11. Большое внимание уделяется распределению непрямых расходов между изделиями. Причем речь идет не только и не столько о традиционном распределении непрямых расходов для получения калькуляции полной себестоимости по видам продукции. Имеются в виду различные методы распределения в зависимости от задач, стоящих перед руководителем для принятия решений. Это принятие решений по использованию оборудования, приобретений новых видов оборудования, стимулированию в использовании определенных видов услуг в пределах компании, для определения «справедливых» цен при получении заказа.
Сюда следует отнести также методы распределения стоимости услуг обслуживающих производств, маргинальный подход к распределению расходов.
12. Следует также остановиться на использовании специальных методов для определения себестоимости продукции комплексных производств, получающих в одном процессе несколько продуктов. Примером может служить продукция нефтепереработки, цветной металлургия и др. В практике компаний США используются три метода распределения расходов: используются рыночные цены и доля валового дохода в объеме реализационной стоимости: используются натуральные показатели; затраты не распределяются, а запасы оцениваются в рыночных ценах.
Одним из вариантов распределения расходов, которому уделяется внимание, является оценка побочной продукции.
13. Заслуживают изучения в целях введения в практику наших предприятий методы попроцессного, позаказного, пооперационного калькулирования себестоимости продукции и калькулирования в условиях непрерывно-поточного производства.
14. В управлении корпорациями США прослеживается ярко выраженная тенденция децентрализации полномочий и ответственности. Так, известный американский экономист Рассел Акофф подчеркивал, что при формировании организационной структуры корпорации необходимо предусмотреть возможность даже наиболее мелкому подразделению быть настолько автономным, насколько вообще это возможно в структуре корпорации.
Эта децентрализация предусматривает коммерческие связи между подразделениями корпорации и ответственность руководителей подразделений за финансовые результаты. В этой связи очень важным является установление так называемых трансфертных цен на промежуточные продукты (полуфабрикаты) подразделений. Теория управленческого учета разработала методы справедливого соотношения трансфертных цен.
15. Заслуживает также внимания система внутреннего контроля, состоящая из бухгалтерского контроля и административного контроля. Определены факторы, влияющие на внутренний контроль:
• деятельность и решения совета директоров, комитета по аудиту и высшего руководства;
• критерии выполнения и вознаграждения;
• кодекс поведения и этики;
• внутренний и внешний аудит;
• законодательство.
Определяется также система внутренней отчетности.
К этому следует добавить и подчеркнуть, что управленческий учет в США отделяется только методологически. Организационно отдел текущего планирования и контроля, ведущий учет расходов, разрабатывает бюджеты и ведет анализ отчетности, является органической частью бухгалтерии компании, которая возглавляется главным бухгалтером компании.
Рассмотрение основных элементов управленческого учета в США показывает, что в условиях перехода к рыночным отношениям такой учет нужно вводить в практику отечественных предприятий. А для того чтобы привлечь внимание к этому звену учетно-аналитической работы в нашей практике, следует выделить управленческий учет как самостоятельную сферу экономической деятельности.
Но анализ современной учетной литературы показывает, что разделение учета расходов на производство и калькулирование себестоимости продукции остается традиционно куцым с сохранением содержания советских времен". Даже по объему соответствующих глав невозможно изложить всю совокупность вопросов. Аналогичное положение существует и в учетной литературе России. Примером может служить практическое пособие П. И. Камышанова. В нем все проблемы управленческого учета изложены на десяти страницах!
Проблема развития управленческого учета, с выделением его в самостоятельную дисциплину, также существует и требует ускоренного решения. Но решение это должно заключаться не в скорейшем включении в учебные планы, а в первую очередь в разработке методической и учебной литературы. А только после методического и учебного обеспечения следует принимать соответствующие нормативные решения. Если ограничиться ускоренным решением о введении управленческого учета без подготовки необходимой литературы, этим будет нанесен еще один удар по состоянию бухгалтерского учета в стране.
Следовательно, курсы учетных дисциплин требуют расширения и углубления содержания с тем, чтобы выпускник бухгалтерского факультета был не только специалистом по ведению бухгалтерских операций, а в совершенстве владел знаниями экономики и управления предприятием, был активным членом бригады управления.
Аверчев И. Введение в управленческий учет // Московский бухгалтер. – 2003. – № 11.
Аверчев И. Диалоги об управленческом учете // Экономика и жизнь. – 2004. – № 27.
Аверчев И. Управленческий учет // Московский бухгалтер. – 2003. – № 12.
Александров О.А. Исторический анализ развития управленческого учета в России // Экономический анализ. – 2006. – № 3.
Атаманов Д.Ю. Распределение затрат при калькуляции себестоимости традиционным и операционно-ориентированным методом // Маркетинг в России и за рубежом. – 2003. – № 3.
Божко П. Особенности управленческого учета на российских предприятиях // Финансовый директор. – 2003. – № 2.
Вахрушина М.А. Что такое управленческий учет? // Современный бухучет. – 2004. – № 9.
Вил Р.В., Палий В. Управленческий учет (с элементами финансового учета). – М.: ИНФРА – М, 1997.
Волкова О.Н. Управленческий учет. – М.: Проспект, 2005.
Волкова О.Н. Функциональный подход в управлении затратами // Экономический анализ. – 2006. – № 6.
Воронова Е.Ю. Концепция маржинального дохода: принятие решений // Аудиторские ведомости. – 2005. – № 11.
Воронова Е.Ю. Позаказное калькулирование: общая характеристика // Аудитор. – 2002. – № 4.
Воронова Е.Ю. Система «стандарт-кост»: общая характеристика // Аудитор. – 2003. – № 4.
Гусева И.Б. Предпосылки интегрированного управления затратами предприятия // Менеджмент в России и за рубежом. – 2005. – № 3.
Гусева Е.Э. Развитие управленческого учета в современных условиях хозяйствования // Современный бухучет.– 2005. – № 2.
