• обсуждать с другим аудитором применение тех или иных аудиторских процедур;
• ознакомиться с письменным изложением процедур, описанных другим аудитором.
Главный аудитор должен принимать во внимание все значимые факторы, отмеченные другим аудитором.
Главный аудитор должен отмечать места, проаудированные другим аудитором.
45. СОТРУДНИЧЕСТВО МЕЖДУ АУДИТОРАМИ
Если главный аудитор убеждается в том, что работу другого аудитора использовать нельзя, он должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от мнения. В этих случаях для разделения ответственности необходимо указать часть отчетности, которая была проанализирована другим аудитором.
Цель МСА 620 – установление стандартов и предоставление руководства по использованию работы эксперта в качестве аудиторского доказательства и для увеличения их надежности.
Эксперт – физические лица или фирма (юридическое лицо).
Эксперт может быть привлечен или нанят субъектом или аудитором.
Эксперт привлекается в случаях, когда необходимы:
• оценка определенных видов активов (земли, недвижимости, антиквариата);
• определение запасов (природных ресурсов);
• проведение актуарных расчетов;
• проведение оценки строительных работ;
• проведение юридических консультаций.
При этом аудитор должен учитывать существенность экспертируемой статьи, риск искажений и другие доказательства.
При привлечении эксперта необходимо учитывать его профессиональную репутацию и опыт. Считается, что эксперт более надежен, если нанят аудитором, а не приглашен руководством субъекта.
Аудитор при определении объема работ эксперта должен определить:
• цели и объем работ;
• круг вопросов, которые касаются эксперта;
• предполагаемое использование аудитором работы эксперта;
• степень доступа эксперта к документам;
• конфиденциальность;
• информацию о допущениях и методах, которые могут быть использованы экспертом.
Аудитор должен оценивать работу эксперта в качестве аудиторского доказательства; при этом аудитор должен:
• сделать запрос относительно процедур, проведенных экспертом;
• сделать обзорную проверку или тестирование использованных им данных.
Ответственность несет эксперт.
Если аудитор выдает немодифицированное заключение, он не должен ссылаться на работу эксперта.
46. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ РАБОТЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
Внутренний аудит представляет собой деятельность структурного подразделения субъекта, которое в той или иной степени занимается проверкой и контролем за деятельностью предприятия и его руководства. Эффективность деятельности таких подразделений во многом зависит от организации системы внутреннего контроля на предприятии. В этих целях рекомендуется применять МСА 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита».
Цель МСА 610 – установление стандартов и предоставление руководства для внешних аудиторов при рассмотрении работы внутреннего аудита (применимой к аудиту финансовой отчетности). Такая оговорка связана с тем, что внутренние аудиторы занимаются не только проблемами финансового учета, но и управленческого учета и анализа.
Внешний аудитор должен рассмотреть деятельность внутреннего аудита и ее влияние на процедуры внешнего аудита.
К работам внутреннего аудита относятся:
• обзорная проверка действующих систем бухгалтерского учета и СВК, которые действуют на предприятии субъекта;
• установление адекватных систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля и их мониторинг;
• исследование и анализ финансово-хозяйственной информации;
• проведение обзорных проверок, затрагивающих разные стороны деятельности субъекта;
• проверка соблюдения законодательства.
Между внутренним и внешним аудитом имеется взаимосвязь. Она проявляется в том, что методы и средства, которые используются в ходе этих проверок, одинаковы. Использование данных внутреннего аудита помогает на стадии планирования внешнего аудита, определении его характера, сроков и объема.
Предварительная оценка функций внутреннего аудита помогает скорректировать действия внешнего аудитора.
При этом должны учитываться:
• статус службы внутреннего аудита в структуре управления субъекта;
• объем функций, выполняемых подразделением внутреннего аудита;
• техническая укомплектованность и тщательность в проведении работы внутренних аудиторов.
Если внешний аудитор использует результаты работы внутреннего аудитора, он должен ее оценить и протестировать.
47. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ И ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К НЕМУ
Основой для выражения мнения о финансовой отчетности является обзорная проверка и оценка выводов из аудиторских доказательств.
Аудиторский отчет должен содержать четко сформулированное в письменном виде мнение аудитора о финансовой отчетности в целом. Отчет аудитора должен составляться на основании МСА 700 «Аудиторский отчет по финансовой отчетности».
Цель МСА 700 – установление стандартов и предоставление руководства в отношении формы и содержания аудиторского отчета (заключения).
К основным элементам аудиторского заключения относятся: 1) название; 2) адресат; 3) введение; 4) описание проаудированной финансовой отчетности; 5) заключение об ответственности руководства субъекта и ответственности аудитора; 6) объем и характер аудита; 7) ссылки на МСА или уместные национальные стандарты или практику; 8) описание работы, выполненной аудитором; 9) изложение принципов финансовой отчетности, использованных при ее подготовке; 10) выражение мнения о финансовой отчетности; 11) дату отчета, адрес аудитора и подпись.
В пункте, содержащем вводную информацию и описание проаудированной отчетности, должен быть представлен ее перечень с указанием даты и отчетного периода.
В пункте 6 под объемом и характером проверки понимается способность аудитора выполнить необходимые процедуры аудита в нужном объеме.
В отчете должно содержаться указание о том, что аудит был спланирован с целью обеспечения уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. В этой части отчет должен отразить: а) изучение доказательств на основе тестирования; б) оценку принципов бухгалтерского учета; в) оценку значимых оценочных значений, полученных руководством при подготовке финансовой отчетности.
В пунктах 9 и 10, при описании выражения мнения, аудитор должен указать, какие принципы финансовой отчетности были им использованы для изложения мнения о том, является ли финансовая отчетность достоверной. В аудиторском отчете обязательно должны содержаться устойчивые выражения типа: «дает справедливый и точный взгляд», «представлена справедливо во всех существенных отношениях». При выражении мнения в отчете должна быть ссылка на те стандарты финансовой отчетности, на основании которых она составлялась. Мнение аудитора об отчетности может быть различным. Оно может быть безоговорочно положительным и модифицированным, т. е. содержать различную негативную оценку аудитора о финансовой отчетности.
В любом случае аудиторские отчеты имеют единообразную форму для того, чтобы облегчить их понимание и задачу составителей.
48. МОДИФИКАЦИЯ АУДИТОРСКОГО ОТЧЕТА. ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ НА АУДИТОРСКОЕ МНЕНИЕ
Аудиторский отчет может быть модифицирован:
• при наличии факторов, не влияющих на аудиторское мнение, – для привлечения внимания к тому или иному аспекту;
• при наличии факторов, влияющих на аудиторское мнение, – мнение с оговоркой, отказ от выражения мнения, отрицательное мнение.
К факторам, не влияющим на аудиторское мнение, относятся, например, следующие: в текст отчета может быть включен абзац, который должен привлечь внимание пользователя к аспекту, подробно раскрытому в приложении к финансовой отчетности, но не влияющий на мнение аудитора об отчетности. Это может касаться существенной информации, характеризующей непрерывность деятельности субъекта или при наличии факторов, свидетельствующих о значительной неопределенности в этом вопросе. Или, например, в тексте отчета может быть ссылка на конкретное судебное дело, что может помочь пользователю определиться в своем отношении к рассматриваемой им финансовой отчетности.
