2) сложные оценочные значения – рассчитываются на основе нескольких показателей с использованием специальных прогнозов. Сложные оценки могут потребовать высокого уровня специальных знаний для расчета.
В зависимости от времени расчета оценочные значения могут быть следующими:
1) текущие оценочные значения – отражаются на счетах бухгалтерского учета с периодичностью, с которой ведутся регистры бухгалтерского учета, например начисление резерва на ремонт основных средств;
2) отчетные оценочные значения – отражаются только при составлении бухгалтерской отчетности и до окончания года не проводятся, например начисление резерва под обесценение резерва, под обесценение вложения в ценные бумаги.
Методы расчета оценочных значений должны найти отражение (как элемент) в учетной политике.
Оценочные значения делаются в состоянии неопределенности относительно происшедших и возможных событий и опираются на мнение рассчитывающих их экономических субъектов. Поэтому использование оценочных значений в бухгалтерской отчетности увеличивает риск возникновения в ней существенных искажений.
54. АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ ПРОВЕРКИ ОЦЕНОЧНЫХ ЗНАЧЕНИЙ
Аудиторская организация должна получить достаточные аудиторские доказательства того, что оценочные значения являются достоверными в данных обстоятельствах и при необходимости содержат соответствующие пояснения. Доказательства, подтверждающие оценочные значения, бывают менее убедительными и связаны с большими трудностями при получении, чем доказательства, подтверждающие другие элементы бухгалтерской отчетности.
При планировании методов, сроков и объема аудиторских процедур аудиторская организация должна изучить методы, используемые руководством экономического субъекта, при расчете оценочных значений.
При проверке оценочных значений аудиторская организация должна применять один из следующих методов или их комбинацию:
1) анализ и проверка процедуры, используемой руководством экономического субъекта для расчета оценочного значения;
2) использование независимой оценки для сравнения с оценочным значением, подготовленным руководством экономического субъекта;
3) анализ последующих событий, подтверждающих рассчитанное оценочное значение.
Метод анализа и проверки оценивания, используемый руководством экономического субъекта, состоит из следующих этапов:
1) анализ исходных данных и методов расчета оценочных значений. На данном этапе аудиторская организация анализирует точность, полноту и соответствие данных, служащих основной для расчета оценочного значения. Используемая в расчете информация не должна противоречить данным бухгалтерского учета;
2) проверка расчета оценочных значений;
3) сравнение оценок, использовавшихся в предыдущие периоды, с фактическими показателями этих периодов;
4) рассмотрение порядка утверждения методики расчета оценочного значения руководством экономического субъекта.
При анализе данных и предположений руководства экономического субъекта, лежащих в основе расчета оценочного значения, помимо прочего, аудитор рассматривает:
– достоверность оценочных значений в свете фактических показателей предыдущих периодов;
– адекватность их предположениям, используемым в расчете других оценочных значений;
– соответствие их запланированным мероприятиям. Аудиторской организации необходимо обращать особое внимание на базовые показатели расчетов, чувствительные к изменениям и подверженные существенным искажениям.
В случае применения сложных оценочных процедур, использующих специальные технологии, аудитору может потребоваться привлечение эксперта.
Аудиторская организация анализирует правильный выбор руководством экономического субъекта методов расчета оценочных значений, их адекватность положению, в котором этот субъект находится, и последовательность их применения. Такой анализ предполагает знание аудиторской организацией финансовых результатов экономического субъекта в предыдущие периоды, методов, используемых другими предприятиями и организациями отрасли, и планов руководства на будущее.
На этапе проверки расчетов оценочных значений аудитор проверяет арифметические расчеты оценочных значений, используемые руководством экономического субъекта. Методы, сроки и объем аудиторской проверки зависят от таких факторов, как сложность расчетов, результаты анализа процедур и методов, используемых экономическим субъектом при исчислении оценочных значений, и существенность оценки для бухгалтерской отчетности.
55. АНАЛИЗ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТОРСКИХ ПРОЦЕДУР
Аудиторская организация должна сделать окончательный вывод о достоверности оценочных значений на основании своего знания деятельности экономического субъекта и соответствия проверяемого оценочного значения другим доказательствам, полученным в ходе аудита.
Аудиторская организация определяет наличие последующих событий, влияющих на расчет оценочных значений. Те из них, которые могут существенно изменить оценочные значения, должны быть проверены в соответствии с Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности».
Если существуют различия между оценочным значением, определенным аудиторской организацией на основании имеющихся доказательств, и аналогичным показателем, отраженным в бухгалтерской отчетности, то аудиторская организация определяет, необходимо ли вносить исправления в отчетность. Если различие является несущественным, например когда сумма, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, находится в пределах допустимых отклонений, исправление может не требоваться.
Если аудиторская организация считает различие существенным, она может предположить руководству экономического субъекта пересмотреть оценочное значение. Если руководство экономического субъекта отказывается от такого пересмотра, различие будет считаться ошибкой и рассматриваться вместе со всеми остальными искажениями при оценке существенности воздействия на бухгалтерскую отчетность.
Аудиторская организация также определяет, насколько различия в оценке отдельных показателей, признанных существенными, имеют сходный характер, вследствие чего они, накапливаясь, могут оказывать существенное воздействие на бухгалтерскую отчетность. В таких случаях аудиторская организация должна оценить совокупное влияние таких отклонений на бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями Правила(Стандарта) аудиторской деятельности «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности».
Неопределенность, сопутствующая оценочным значениям, отсутствие объективных данных могут привести к невозможности получения достаточно достоверной оценки. В этом случае аудитору необходимо рассмотреть вопрос об отказе от выражения своего мнения о достоверности проверяемой бухгалтерской отчетности в соответствии с Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».
Аудиторское заключение является официальным юридическим документом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебно-следственных органов. Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности, является неотъемлемой частью этой отчетности и имеет юридический статус.
Аудиторское заключение по результатам проверки, проведенной по поручению судебно-следственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.
56. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ СРАВНИТЕЛЬНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОТЧЕТНОСТИ
Эти и другие вопросы раскрыты в Правиле (Стандарте) «Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности».
Стандарт разработан с целью установления единых требований при проведении такого аудита. При этом ставилась задача определить порядок проведения первичного аудита соответствующих показателей отчетности с целью формирования мнения аудитора в отношении начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности и его отражения в аудиторском заключении о бухгалтерской отчетности экономического субъекта за проверяемый период.
Требования данного Правила (Стандарта) являются обязательными для всех при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения.
Но они носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований аудиторская организация должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта.
