Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие требования.
Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита; никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены фирмой при проведении аудита.
Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не существуют.
В аудиторском заключении, кроме безусловно-положительного, должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторского заключения, отличного от безусловно-положительного. Аудиторское заключение должно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.
Если в результате аудита экономический субъект произвел необходимые поправки в бухгалтерской отчетности до представления ее заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки.
78. СОСТАВ И СОДЕРЖАНИЕ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ
Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой приводился аудит.
Вводная часть – общие сведения об аудиторской фирме.
Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна включать:
– название документа в целом – «Аудиторское заключение»;
– юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы;
– номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии;
– номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы;
– номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы;
– номер расчетного счета аудиторской фирмы;
– фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в аудите.
Аналитическая часть – отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.
Аналитическая часть должна включать:
– название данной части;
– кому адресована аналитическая часть;
– наименование экономического субъекта;
– объект аудита;
– общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта;
– общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности;
– общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.
Итоговая часть – мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности. Итоговая часть включает:
– название данной части;
– кому адресована итоговая часть;
– наименование экономического субъекта;
– объект аудита;
– указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность;
– изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно-положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, их влияния на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта;
– мнение фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта;
– дату аудиторского заключения.
Итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена «Заключение аудиторской фирмы», а итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, – «Заключение аудитора».
Итоговая часть должна быть адресована учредителям (участникам) экономического субъекта, если иное не предусмотрено договором.
В итоговой части должен быть указан нормативный акт, регулирующий бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации, которому должнасоответствовать бухгалтерская отчетность. Обозначение соответствующего нормативного акта должно содержать полное официальное наименование документа, наименование органа, издавшего документ, дату издания документа и его номер.
79. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ
Аудиторская фирма должна представить экономическому субъекту не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения:
– не менее одного экземпляра в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита;
– не менее одного экземпляра в составе вводной и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита, – предоставления заинтересованным пользователям, включая налоговые органы.
Каждый экземпляр аудиторского заключения вместе с приложенной к нему бухгалтерской отчетностью является единым целым и должен быть сброшюрован.
Аудиторская фирма должна представить аудиторское заключение экономическому субъекту в сроки, согласованные с этим субъектом.
Экономический субъект несет ответственность за предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям, включая учредителей (участников), налоговые органы и др.
Заинтересованные пользователи, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют права требовать от аудиторской фирмы, а аудиторская фирма не имеет права и не обязана предоставлять каким-либо пользователям копии аудиторского заключения целиком или в какой-либо части, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Для представления аудиторского заключения клиенту аудиторская фирма брошюрует его вводную, аналитическую и итоговую части вместе с бухгалтерской отчетностью, которая являлась объектом проверки. Это один экземпляр аудиторского заключения.
Второй его экземпляр не содержит аналитической части. Он предназначен для пользователей. Он также брошюруется.
Оба эти экземпляра должны быть первыми. Не допускается использование ксерокопии первого экземпляра с уже поставленной печатью и подписями. Каждый экземпляр должен быть заверен отдельно.
Срок предоставления заключения клиенту должен быть с ним заранее согласован.
И уже сам клиент передает пользователям копии второго экземпляра аудиторского заключения. От аудиторской фирмы пользователи не имеют права это требовать.
Подписывает аудиторское заключение руководитель аудиторской фирмы или аудитор, работающий самостоятельно.
Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку. Затем аудиторское заключение подписывается руководителем аудиторской фирмы либо уполномоченным им иным должностным лицом аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы. Исправления в аудиторском заключении не допускаются.
Аудиторская фирма предоставляет клиенту два первых экземпляра аудиторского заключения. Первый – в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, которая подтверждается. Второй – в составе вводной и итоговой частей также с приложением отчетности для представления заинтересованным пользователям.
Копии аудиторского заключения в адрес различных пользователей может предоставлять только проверяемая организация, а не аудиторская фирма.
80. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ ИТОГОВЫХ ДОКУМЕНТОВ АУДИТА
Данные цели и задачами регламентированы Правилом (Стандартом) «Дата подписания аудиторского заключения и отражения в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности». В нем предусмотрено, что целью Стандарта является определение действия аудиторской фирмы по датированию аудиторского заключения и по оценке обнаруженных фактов, состоявшихся после даты составления бухгалтерской отчетности, но оказывающих влияние на ее содержание и достоверность.
Задачи Правила (Стандарта) состоят в том, чтобы:
– сформулировать требования по датированию аудиторского заключения;
– указать порядок действий аудиторской организации по оценке событий и фактов хозяйственной деятельности, произошедших после составления бухгалтерской отчетности, но могущих оказывать влияние на содержание и достоверность такой отчетности;
