11. За непредставление либо несвоевременное представление налоговым органам документов, необходимых для исчисления налога, на нотариусов и руководителей органов, которым предоставлено право совершать нотариальные действия, налагается штраф в размере пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в судебном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
12. С введением в действие настоящей Инструкции утрачивают силу:
– Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 13 марта 1992 г. №6 «О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения»;
– изменения и дополнения №1 от 24 февраля 1993 г. к Инструкции Государственной налоговой службы РФ от 13 марта 1992 г. №6 «О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения»;
– изменения и дополнения №2 от 13 февраля/3 марта 1995 г. к Инструкции Государственной налоговой службы РФ от 13 марта 1992 г. №6 «О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения».
Примеры исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования
Налоговый орган 15 февраля 1995 г. получил от нотариуса сведения о том, что наследство открыто с 10 сентября 1994 г. наследником первой очереди. Стоимость наследованного имущества составляла 25 000 000 руб. Минимальная месячная оплата труда на день открытия наследства составляла 20 500 руб.
Определяются:
1.1. Соотношение стоимости наследованного имущества с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся на день открытия наследства.
25 000 000: 20 500 = 1220,
т. е. стоимость имущества составила более 850-кратного, но не превысила 1700-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 5 процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
1.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом.
20 500 x 850 = 17 425 000 руб.
1.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом.
25 000 000 – 17 425 000 = 7 575 000 руб.
1.4. Сумма налога, причитающаяся к уплате.
7 575 000 x 5: 100 = 378 750 руб.
Налоговый орган 15 декабря 1994 г. получил от нотариуса сведения о том, что наследство открыто с 1 июня 1994 г. наследником первой очереди, совместно проживающим c наследодателем. Общая стоимость наследованного имущества составляла 40 000 000 руб. (наследуемое имущество состоит из квартиры стоимостью 20 000 000 руб., дачи – 5 000 000 руб., машины – 15 000 000 руб.). Минимальная месячная оплата труда на день открытия наследства составляла 14 620 руб. Определяются:
1.1. Налог со стоимости квартиры, но так как наследник совместно проживал с наследодателем на день открытия наследства, то со стоимости квартиры (20 000 000 руб.) налог не взимается.
40 000 000 – 20 000 000 = 20 000 000 руб.
1.2. Соотношение стоимости наследованного имущества с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся на день открытия наследства.
20 000 000: 14 620 = 1368,
т. е. стоимость имущества составила более 850-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 5 процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
1.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом.
20 000 000 – (850 x 14 620) = 7 573 000 руб.
1.4. Сумма налога.
7 573 000 x 5: 100 = 378 650 руб.
1.5. Сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате наследником:
на квартиру – 20 000 000 x 0,1: 100: 12 x 7 = 11 667 руб.
на дачу – 5 000 000 x 0,1: 100: 12 x 7 = 2917 руб.
1.6. Сумма налога с имущества, переходящего в порядке наследования, причитающаяся к уплате наследником, за вычетом налога на имущество физических лиц.
378 650 – 14 584 = 364 066 руб.
Примеры расчета налога с имущества, переходящего в порядке дарения
Если в течение 1994 года физическим лицом от одного и того же дарителя, не состоящего с одаряемым в родственных отношениях, по нотариально удостоверенным договорам дарения получены три подарка (в январе – на сумму 1 000 000 руб., в апреле – на сумму 5 000 000 руб. и в декабре – на сумму 10 000 000 рублей), в этом случае налог исчисляется в следующем порядке:
1. Стоимость первого подарка составила 1 000 000 рублей.
Определяются:
1.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.
1 000 000: 14 620 = 68,
т. е. стоимость имущества составила менее 80-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем имущество не попадает под налогообложение.
2. Общая стоимость первого и второго подарков составила 6 000 000 руб. (1 000 000 + 5 000 000).
Определяются:
2.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения двух подарков.
6 000 000: 14 620 = 410,
т. е. стоимость имущества составила более 80-кратного, но не превысила 850-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 10 процентов от стоимости имущества, превышающей 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
2.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом.
14 620 x 80 = 1 169 600 руб.
2.3. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
6 000 000 – 1 169 600 = 4 830 400 руб.
2.4. Сумма налога.
4 830 400 x 10: 100 = 483 040 руб.
3. Общая стоимость трех подарков составила 16 000 000 руб. (1 000 000 + 5 000 000 + 10 000 000).
Определяются:
3.1. Величина, рассчитываемая для определения соотношения общей стоимости трех подарков с размером минимальной месячной оплаты труда исходя из удельного веса стоимости каждого подарка в их общей стоимости и размеров минимальной месячной оплаты труда, действовавших на момент получения каждого из подарков.
1 000 000: 16 000 000 x 14 620 + 5 000 000: 16 000 000 x x 14 620 + 10 000 000: 16 000 000 x 20 500 = 18 295 руб.
3.2. Соотношение стоимости подарков с величиной, рассчитанной в соответствии с подпунктом 3.1.
16 000 000: 18 295 = 874,
т. е. стоимость имущества превысила 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка 77-кратного размера минимальной месячной оплаты труда + 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
3.3. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
16 000 000 – (18 295 x 850) = 449 250 руб.
3.4. Сумма налога.
18 295 x 77 + 449 250 x 20: 100 = 1 498 565 руб.
Сумма налога к уплате (с учетом суммы, уплаченной ранее)
1 498 565 – 483 040 = 1 015 525 руб.
Гражданин Н. в январе 1995 г. получил в подарок квартиру стоимостью 10 000 000 руб., которая принадлежала на праве общей совместной собственности его матери и ее супругу, не являющимся отцом одаряемого.
Минимальная месячная оплата труда на день оформления договора дарения составила 20 500 рублей.
1. Стоимость подарка, подаренного матерью, составила 5 000 000 рублей.
Определяются:
1.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.
5 000 000: 20500 = 244,
т. е. стоимость имущества составила более 80-кратного, но не превысила 850-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 3 процентов от стоимости имущества, превышающей 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
1.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом.
20 500 x 80 = 1 640 000 руб.
1.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом.
5 000 000 – 1 640 000 = 3 360 000 руб.
1.4. Сумма налога, причитающаяся к уплате.
3 360 000 x 3: 100 = 100 800 руб.
2. Стоимость подарка, подаренного супругом матери, составила 5 000 000 рублей.
Определяются:
2.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.
5 000 000: 20 500 = 244,
т. е. стоимость имущества составила более 80-кратного, но не превысила 850-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 10 процентов от стоимости имущества, превышающей 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
2.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом.
20 500 x 80 = 1 640 000 руб.
2.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом.
5 000 000 – 1 640 000 = 3 360 000 руб.
2.4. Сумма налога, причитающаяся к уплате.
3 360 000 x 10: 100 = 336 000 руб.
Сумма налога, причитающаяся к уплате.
100 800 + 336 000 = 436 800 руб.
Физическое лицо в январе 1995 года подарило квартиру стоимостью 35 000 000 руб. двум физическим лицам (супругам) в общую совместную собственность, состоящим с дарителем в различных родственных отношениях (дочь и зять).
Минимальная месячная оплата труда на день оформления договора дарения составила 20 500 рублей.
2. Стоимость подарка, полученного дочерью, составила 17 500 000 руб.
