Теперь к налоговому учету. Согласно статье 277 Налогового кодекса РФ имущество или имущественное право, полученное в уставный капитал, нужно оценивать исходя из остаточной стоимости, по которой оно числилось в налоговом учете учредителя на момент перехода права собственности. Стоимость имущественного вклада можно увеличить на сумму расходов, которые понес учредитель, передавая имущество созданной фирме. Да и то при условии, что такие расходы являются частью взноса в уставный капитал. То есть организация должна получить от учредителя документы, подтверждающие налоговую стоимость переданного имущества. Иначе вклад придется отразить в налоговом учете в нулевой оценке.
Если учредитель – физическое лицо или иностранная фирма, то имущественный вклад принимают равным сумме, которую учредитель истратил при его покупке. Однако если речь идет об иностранном учредителе, то прежде из его расходов на покупку имущества надо вычесть начисленную амортизацию. Максимальная же величина, в которую можно оценить имущество, полученное от иностранной компании, не должна превышать рыночную цену вклада. Причем эту цену должен подтвердить независимый оценщик, действующий по законам государства, в котором расположен учредитель.
Как определить срок полезного использования основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, указано в пункте 14 статьи 259 Налогового кодекса РФ. Этот срок равен разнице между сроком полезного использования, установленного учредителем, и временем эксплуатации основного средства учредителем.
ПРИМЕР
Организация и два физических лица в 2006 года учредили фирму с уставным капиталом 1 500 000 руб. При этом организация вносит свою долю неденежными средствами. В частности объектами основных средств, на сумму 1 000 000 руб., материалами на сумму 300 000 руб. и дебиторской задолженностью на сумму 50 000 руб. Физические лица вносят свою долю деньгами. Балансовая стоимость объектов основных средств, передаваемых в качестве вклада в уставный капитал, составляет 1 200 000 руб. (по данным налогового учета – 1 150 000 руб.), независимым оценщиком определена стоимость данных объектов основных средств в размере 1 000 000 руб., что подтверждено актом.
Данная операция в бухгалтерском учете ЗАО «Апрель» отражается бухгалтерскими проводками:
ДЕБЕТ 75 «Расчеты с учредителями» КРЕДИТ 80 «Уставный капитал»
– 1500 000 руб. – регистрация уставного капитала;
ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями»
– 1000 000 руб. – погашение задолженности по вкладу в уставный капитал объектами основных средств;
ДЕБЕТ 10 «Материалы»
КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями»
– 300 000 руб. – погашение ОАО «Весна» задолженности по вкладу в уставный капитал материалами;
ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами, кредиторами» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями»
– 50 000 руб. – погашение задолженности по вкладу в уставный капитал дебиторской задолженности;
ДЕБЕТ 50 «Касса»
КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями»
– 150 000 руб. погашение задолженности по вкладу в уставный капитал физическими лицами;
ДЕБЕТ 01 «Основные средства»
КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»
– 1000 000 руб. – введены в эксплуатацию объекты основных средств.
В налоговом учете стоимость имущества, полученного в уставный капитал, будет равна 1 150 000 руб.
5.4. Поступление безвозмездно
В соответствии с пунктом 1 статьи 572 Гражданского кодекса РФ безвозмездная передача в собственность какой-либо вещи от одной стороны другой считается дарением. Статья 575 Гражданского кодекса РФ гласит, что в отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено (за исключением подарков, стоимость которых не превышает пяти минимальных размеров оплаты труда). В связи с этим организация может безвозмездно получить основные средства, не нарушая Гражданский кодекс, от физического лица, от некоммерческой организации и по другим законным основаниям.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. В первоначальную стоимость включают все фактические затраты, связанные с такой операцией. При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей. Сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций, экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств публикуются в средствах массовой информации и специальной литературе.
Затраты по доставке указанных объектов основных средств, полученных по договору дарения или в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов. Основанием для принятия к учету объекта основных средств, переданного безвозмездно, служит акт приема-передачи по форме ОС-1.
В соответствии с пунктом 8 ПБУ 9/99 активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, являются внереализационными доходами.
Теперь поговорим о налоговом учете. Пунктом 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ устанавливается перечень имущества, не подлежащего амортизации, пункт 3 этой статьи содержит перечень имущества, которое исключается из амортизируемого. В обоих случаях установлены закрытые перечни исключений из общего правила о начислении амортизации для исчисления налога на прибыль. Данное обстоятельство позволяет сделать вывод, что имущество, не названное в этих списках и соответствующее общему определению амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ), должно амортизироваться для целей налогообложения.
ПРИМЕР
Организация получила безвозмездно от физического лица объект основных средств. Рыночная стоимость данного объекта на день передачи определена в 180 000 руб.
В бухгалтерском учете принимающей стороны безвозмездное получение объекта будет отражено следующими проводками:
ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления»
– 180 000 руб. – оприходован объект основных средств, полученный безвозмездно;
ДЕБЕТ 01 «Основные средства»
КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»
– 180 000 руб. – введен в эксплуатацию объект основных средств, полученных безвозмездно.
Начислять амортизацию по объекту основных средств, полученному безвозмездно, следует с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Эта же сумма будет начислена в виде дохода, полученного по договору дарения. Предположим, что в нашем примере по объекту основных средств, полученному безвозмездно, установлен срок полезного использования 6 лет, амортизация начисляется линейным способом. Следовательно, сумма ежемесячной амортизации составляет 2500 руб. (180 000 руб.: 6 лет: 12 мес.).
В бухгалтерском учете эта операция будет отражаться следующими проводками:
ДЕБЕТ 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.) КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств»
– 2500 руб. – начислена амортизация по объекту основных средств, полученному безвозмездно;
ДЕБЕТ 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»
– 2500 руб. – начислен доход от использования объекта основных средств, полученного безвозмездно.
Строительство может вестись хозяйственным или подрядным способом. В первом случае объект основных средств возводят своими силами. Во втором случае привлекают стороннюю организацию, чаще всего строительную специализированную фирму.
Бухгалтерский учет затрат на строительство и их налогообложение зависит от способа строительства. При подрядном способе первоочередное значение имеет то обстоятельство, в чьих интересах производится строительство, то есть является ли организация-заказчик (учитывающая капитальные вложения) одновременно и инвестором или она осуществляет капитальные вложения в интересах другой организации (других организаций).
5.5.1. Хозяйственный способ
К строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства.
