Общий доход организации за этот месяц составил 800 000 руб. (без учета НДС по оптовой торговле). При этом выручка от оптовых продаж составила 300 000 руб., а от розничной торговли – 500 000 руб.
Таким образом, доля дохода от реализации товаров оптом в общей выручке составляет:
37,5 % ((300 000 руб.: 800 000 руб.) Ч 100 %).
Зарплату Иванова И.В. нужно распределить между видами деятельности так. В себестоимость оптовых продаж включаются 7500 руб. (20 000 руб. Ч Ч 37,5 %). Именно эта сумма и облагается ЕСН – по ставке 26 %. Остальная часть заработка бухгалтера – 12 500 руб. (20 000 – 7500) – включается в стоимость услуг магазина и ЕСН не облагается.
В бухгалтерском учете организации были сделаны такие записи:
ДЕБЕТ 26 субсчет «Заработная плата, не относящаяся к определенному виду деятельности» КРЕДИТ 70
– 20 000 руб. – начислена зарплата Иванову И.В.;
ДЕБЕТ 20 субсчет «Розничная торговля» КРЕДИТ 26 субсчет «Заработная плата, не относящаяся к определенному виду деятельности»
– 12 500 руб. – включена часть зарплаты Иванова И.В. в расходы розничной торговли;
ДЕБЕТ 20 субсчет «Оптовая торговля» КРЕДИТ 26 субсчет «Заработная плата, не относящаяся к определенному виду деятельности»
– 7500 руб. – включена часть зарплаты Иванова И.В. в расходы оптовой торговли;
ДЕБЕТ 20 субсчет «Оптовая торговля»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН»
– 1500 руб. (7500 руб. Ч 20 %) – начислен авансовый платеж по ЕСН, уплачиваемый в федеральный бюджет;
ДЕБЕТ 20 субсчет «Оптовая торговля»
КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию»
– 217,5 руб. (7500 руб. Ч 2,9 %) – начислен авансовый платеж по ЕСН, уплачиваемый в Фонд социального страхования;
ДЕБЕТ 20 субсчет «Оптовая торговля» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»
– 82,5 руб. (7500 руб. Ч 11 %) – начислен авансовый платеж по ЕСН, уплачиваемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
ДЕБЕТ 20 субсчет «Оптовая торговля» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования»
– 150 руб. (7500 руб. Ч 2 %) – начислен авансовый платеж по ЕСН, уплачиваемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
При этом Иванов родился в 1970 году. Взносы на обязательное пенсионное страхование с его зарплаты составили:
2800 руб. (20 000 руб. Ч 14 %).
Из них на страховую часть пенсии приходится: 2000 руб. (20 000 руб. Ч Ч 10 %), а на накопительную – 800 руб. (20 000 руб. Ч 4 %).
Распределим эти взносы между видами деятельности. Так, на оптовую торговлю нужно отнести 750 руб. (2000 руб. Ч 37,5 %) страховой и 300 руб. (800 руб. Ч 37,5 %) накопительной части. Эти суммы соответственно уменьшают единый социальный налог, подлежащий уплате в Федеральный бюджет.
А сумма взносов на пенсионное страхование, включаемая в расходы розничной торговли, равна 1750 руб. (2800 – 750–300). Из них 1250 руб. (2000 – 750) – страховая часть взносов и 500 руб. (800–300) – накопительная.
В бухгалтерском учете организации взносы на обязательное пенсионное страхование отражаются так:
ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР по финансированию страховой части трудовой пенсии»
– 750 руб. – начислены взносы по страховой части трудовой пенсии Иванова, уменьшающие ЕСН;
ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР по финансированию накопительной части трудовой пенсии»
– 300 руб. – начислены взносы по накопительной части трудовой пенсии Иванова, уменьшающие ЕСН;
ДЕБЕТ 20 субсчет «Розничная торговля» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР по финансированию страховой части трудовой пенсии»
– 1250 руб. – начислены взносы по страховой части трудовой пенсии Иванова, не уменьшающие ЕСН;
ДЕБЕТ 20 субсчет «Розничная торговля» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР по финансированию накопительной части трудовой пенсии»
– 500 руб. – начислены взносы по накопительной части трудовой пенсии Иванова, не уменьшающие ЕСН;
ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР по финансированию страховой части трудовой пенсии» КРЕДИТ 51
– 2000 руб. – уплачены взносы по страховой части трудовой пенсии Иванова;
ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР по финансированию накопительной части трудовой пенсии» КРЕДИТ 51
– 800 руб. – уплачены взносы по накопительной части трудовой пенсии Иванова.
Налог на вмененный доход за II квартал 2007 года составил 15 000 руб. В бухгалтерском учете организации он отражен следующим образом:
ДЕБЕТ 99 субсчет «Единый налог на вмененный доход»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по единому налогу на вмененный доход»
– 15 000 руб. – начислен налог на вмененный доход за II квартал 2007 года.
50 % от суммы налога – это 7500 руб. (15 000 руб. Ч 50 %).
Предположим, что за апрель и июнь 2007 года все показатели фирмы такие же, как в мае. Итак, сумма пенсионных взносов, приходящаяся на розничную торговлю, за II квартал 2007 года такова:
1750 руб. Ч 3 мес. = 5250 руб.
Вся эта сумма была уплачена до 15 июля 2007 года.
5250 руб. ‹7500 руб.
Значит, единый налог на вмененный доход организации, исчисленный за II квартал 2007 года, можно уменьшить на всю сумму взносов с зарплаты Иванова, приходящихся на розничную торговлю. В бухгалтерском учете эта операция никак не отражается.
Раздельный учет НДС
Фирмы, освобожденные от НДС, учитывают суммы «входного» налога в стоимости купленных товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов (пункт 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ). Если приобретенное имущество (работы, услуги) используют в операциях как облагаемых НДС, так и не облагаемых налогом, то суммы НДС принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в определенной пропорции (пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ). Кодекс требует составлять эту пропорцию исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
Рассмотрим порядок ведения раздельного учета по НДС, если организация или индивидуальный предприниматель осуществляют вид деятельности, переведенный на уплату единого налога, и иной вид деятельности.
ПРИМЕР
Организация осуществляет розничную торговлю, переведенную на уплату единого налога, и оптовую торговлю, являясь при этом плательщиком НДС.
Фирма приобретает грузовой автомобиль, который используется для доставки товаров, реализуемых и оптом и в розницу.
Стоимость грузового автомобиля – 354 000 руб., в том числе НДС – 54 000 руб.
Налоговым периодом по НДС является месяц.
Общая стоимость отгруженных товаров за налоговый период составляет 1 000 000 руб. (без НДС), в том числе отгружено товаров в розницу на сумму 200 000 руб., оптом – на сумму 800 000 руб. (Оплата и переход права собственности на товары не имеет значения.)
Итак, стоимость отгруженных товаров в розницу – 20 %, оптом – 80 %.
Следовательно, налоговый вычет по НДС при покупке грузового автомобиля составляет 43 200 руб. (54 000 руб. Ч 80 %). Оставшийся НДС в размере 10 800 руб. (54 000 – 43 200) включается в стоимость грузового автомобиля.
Обратите внимание на абзац 9 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Здесь сказано, что налогоплательщик имеет право не применять положения пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ к тем налоговым периодам, в которых доля расходов на производство товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, не превышает 5 процентов общей величины расходов. В этом случае фирма вправе предъявить весь НДС, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг), к вычету. Однако пункт 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ гласит, что «вменен-щики» не признаются плательщиками НДС. А операции, которые не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), приведены в статье 149 Налогового кодекса РФ, и «вмененная» деятельность здесь не перечислена.
Итак, с одной стороны, правила абзаца 9 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ распространяются только на плательщиков НДС. В то время как, согласно пункту 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, «вмененщики» таковыми не являются. Следовательно, можно предположить, что они не могут воспользоваться данной нормой.
С другой стороны, в том же пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ есть абзац следующего содержания: «в аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности». Исходя из этого, можно сделать вывод, что, несмотря на нормы пункта 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, законодатель приравнял операции, облагаемые ЕНВД, к операциям, освобожденным от налогообложения.
