Списать отклонение фактической стоимости отпущенного материала от нормативной после расчета:
(сальдо счета 16 на начало отчетного периода + оборот по счету 16 за отчетный период): (сальдо счета 10 на начало отчетного периода + дебетовый оборот по счету 10 за отчетный период) × кредитовый оборот по счету 10 за отчетный период.
Данные берут не по всему счету, а только по субсчетам, на которые собираются затраты по отдельным видам материалов.
Если фактическая стоимость материалов больше нормативной:
дебет 20 кредит 16
– списано отклонение.
Пример 18.
На 1 октября 2006 года
остаток компонента для производства лекарства на счете 10 300 000 руб.
отклонение фактической стоимости этого компонента от ее нормативной стоимости составляло 20 000 руб. (дебет счета 16).
дебетовый оборот за месяц по счету 10 составил 700 000 руб. (нормативная стоимость купленного в октябре компонента),
дебетовый оборот по счету 16 60 000 руб. (то есть это разница между фактической стоимостью купленного в октябре компонента и его нормативной стоимостью).
дебет 20 кредит 10 800 000 руб.
– списан в производство компонент для производства витаминов (по нормативной стоимости)
Отклонение фактической стоимости отпущенного в производство в апреле компонента для производства витаминов от его нормативной стоимости равно:
(20 000 руб. + 60 000 руб.): (300 000 руб. + 700 000 руб.) × 800 000 руб. = 64 000 руб.
дебет 20 кредит 16 64 000 руб.
– списано отклонение
Чтобы упростить работу, можно рассчитывать отклонения по группе субстанций примерно с одним уровнем отклонений фактической стоимости от нормативной.
Если нормативная цена изменилась, то отклонение фактической стоимости от нормативной рассчитывается так же, как если нормативная стоимость и не менялась. А вот нормативную стоимость отпущенных в производство материалов определяют иначе.
Чтобы рассчитать материалы по средней себестоимости, нужно общую нормативную себестоимость всех запасов одного вида разделить на их количество.
Нормативная стоимость отпущенного в производство сырья умножит на количество списанных материалов.
Пример 19.
Фармацевтический завод ведет учет материалов по нормативной стоимости.
Нормативная стоимость субстанции была равна 100 руб., а после повысилась до 120 руб.
На 1 марта 2006 года остаток субстанции 10 единиц.
отклонение фактической стоимости этой субстанции от ее нормативной стоимости – 200 руб.
приобретено 25 единиц субстанции по цене 130 руб. (без НДС) за единицу.
Фактическая стоимость субстанции превысила нормативную на 10 руб. (130–120).
За месяц израсходовано 30 единиц субстанции.
Оценка субстанции для изготовления капель по средней себестоимости.
На складе хранилось 35 единиц субстанции (10 + 25) стоимостью
10 ед. × 100 руб./ед. + 25 ед. × 120 руб./ед. = 4000 руб.
Средняя нормативная себестоимость одной единицы
4000 руб.: 35 ед. = 114,29 руб./кг.
Значит, нормативная себестоимость переработанной за месяц субстанции составит:
114,29 руб./кг × 30 ед. = 3428,7 руб.
Отклонение фактической стоимости отпущенной в производство в мае субстанции для изготовления капель от ее нормативной стоимости равно:
(200 + 250): 4000 × 3428,7 = 385,73 руб.
Используя способ ФИФО, сначала списывают материалы по первой нормативной стоимости, а затем уже по новой нормативной себестоимости. По этой же себестоимости в конце месяца нужно оценить все запасы.
По методу ФИФО.
Списывают в производство субстанцию на складе к началу марта, затем еще 20 единиц из партии, поступившей на склад в начале месяца.
Нормативная себестоимость всей субстанции, переработанной за месяц, составит:
100 руб./ед. × 10 ед. + 120 руб./ед. × 20 ед. = 3400 руб.
Отклонение:
200 руб.: 1000 руб. × (100 руб./ед. × 10 ед.) + 250 руб.: 3000 руб. × (120 руб./ед. × 20 ед.) = 400 руб.
Применяя способ ЛИФО, списывают материалы по новой нормативной стоимости, а затем по первоначальной. А вот в конце месяца все запасы оцениваются по новой нормативной стоимости (если она была установлена с 1-го числа месяца). При этом цена материалов, хранящихся на складе, не должна быть больше разницы между стоимостью всех запасов и отпущенных в производство.
Метод ЛИФО.
Списывают в производство все субстанции, которые завезли на склад в марте, затем – еще 5 единиц поступивших раньше.
нормативная стоимость израсходованной субстанции
120 руб./ед. × 25 ед. + 100 руб./ед. × 5 ед. = 3500 руб.
Отклонение:
250 руб.: 3000 руб. × (120 руб./ед. × 25 ед.) + 200 руб.: 1000 руб. × (100 руб./ед. × 5 ед.) = 350 руб.
2.3.4. Учет в столовых лечебных учреждений (3-й ур.)
Общественное питание не лицензируемый вид деятельности.
В столовых должны соблюдаться все санитарно-эпидемиологические требования.
Питание пациентов в больнице нужно рассматривать как часть общего процесса их лечения. Стоимость питания больного нужно относить на тот источник финансирования, за счет которого покрывается его лечение.
Отличие общественного питания от питания пациентов больницы связано с калькулированием затрат по рационам.
Так как столовая больницы работает не как обособленное подразделение общественного питания и расходы на питание больных заложены в стоимость их лечения, вести обособленный бухгалтерский учет затрат.
Распределять стоимость материалов нужно в соответствии с фактическим использованием материалов из различных источников финансирования.
Материалы списываются с учета не по мере их фактического и документально подтвержденного использования, а по мере их отпуска со склада в структурные подразделения.
Организация бухгалтерского учета затрат больничной столовой состоит в следующем.
Оформляется меню-раскладка продуктов питания, использованных для приготовления блюд с подсчетом в конце месяца общей текущей учетной стоимости включенных в раскладку продуктов. Так определяется стоимость каждого конкретного рациона питания.
На каждого пациента в отделении стационара ведется лист назначения лекарственных средств и процедур с указанием источника финансирования конкретного больного. В конце месяца на основании всех листов назначения лекарственных средств и процедур в отделении стационара нужно оформить акт-ведомость прямых расходов лекарственных средств, иных расходных материалов, а также рационов питания (в натуральных показателях, а работники бухгалтерии (или планово-экономического отдела) оценивают рационы питания исходя из текущей рыночной цены продуктов и данных из меню-раскладки).
Стоимость косвенных материалов столовой нужно списывается пропорционально общему объему прямых затрат по больнице в целом (акт-ведомость косвенных расходов материалов).
Учет поступлений продуктов питания ведется в Накопительной ведомости по приходу продуктов питания.
Ведомость составляется по каждому материально-ответственному лицу отдельно.
Записи в ней производятся на основании первичных учетных документов в количественном и суммовом выражении. По окончании месяца в Ведомости подсчитываются итоги.
Учет расхода продуктов питания ведется в Накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Она составляется по материально-ответственным лицам.
Записи в Ведомости производятся на основании Меню – требования на выдачу продуктов питания и других документов. По окончании месяца в Ведомости подсчитываются итоги, которые служат для определения стоимости израсходованных продуктов питания.
Аналитический учет продуктов питания ведется по наименованиям, сортам, количеству, стоимости и материально-ответственным лицам в оборотных ведомостях по нефинансовым активам.
Записи в оборотные ведомости производятся на основании данных накопительных ведомостей по приходу и расходу продуктов питания.
Ежемесячно в оборотных ведомостях подсчитываются обороты и выводятся остатки на начало месяца.
Посуда учитывается в Книге (карточке) учета материальных ценностей (ф. 0504042, 0504043), учет разбитой посуды ведется материально-ответственными лицами в Книге регистрации боя посуды (ф. 0504044).
На основании вышеперечисленных регистров списывают стоимость продуктов питания и прочих материалов на затраты больницы по соответствующему источнику финансирования.
Пример 20.
В рацион питания № 1 больницы включены следующие продукты:
– картофель – 0,15 кг по текущей учетной цене 20 руб. за 1 кг;
– мясо – 0,06 кг по текущей учетной цене 130 руб. за 1 кг;
– масло растительное – 0,01 л по текущей учетной цене 45 руб. за 1 л.
По акту-ведомости прямых расходов отделения стационара за месяц было отпущено платным больным 300 рационов питания № 1,
«бюджетным» больным – 500 рационов питания № 1.
В столовую отпущено и фактически израсходовано для уборки помещений и стирки спецодежды 10 кг стирального порошка по текущей учетной цене 50 руб. за 1 кг.
