Кроме того, расходы по найму жилого помещения в месте нахождения в командировке возмещают по фактическим расходам, подтвержденным документами, но не более 550 руб. в сутки. В случае превышения данной суммы, как и в случае проезда к месту служебной командировки, расходы должны возмещаться за счет экономии денежных средств, выделенных из федерального бюджета, или за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности.
Суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в служебной командировке, в том числе и за период нахождения в пути. В настоящее время размер суточных составляет 100 руб., выплачиваемых за счет средств федерального бюджета. Однако в соответствии со статьей 168 ТК РФ организация может самостоятельно определить порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, закрепив их в коллективном договоре либо в локальном нормативном акте. То есть в случае осуществления бюджетным учреждением приносящей доход деятельности, оно может увеличить данную норму суточных на любую сумму, выплачивая ее за счет этих средств. Причем суточные, превышающие 100 руб., не будут облагаться ЕСН и НДФЛ, так как предельный размер суточных, не учитываемый в целях обложения ЕСН и НДФЛ, законодателем не установлен (Решение ВАС РФ от 26 января 2005 г. № 16141/04). Норма возмещения суточных, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль, установлена в размере 100 руб.
Днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда – день прибытия транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее – следующие сутки.
Работодатель не обязан выплачивать работнику суточные, если он ежедневно возвращается из командировки к месту своего постоянного жительства.
В случае временной нетрудоспособности командированного работника ему на общем основании возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении) и выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к месту своего постоянного жительства, но не свыше двух месяцев. За период временной нетрудоспособности командированному работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности. Дни временной нетрудоспособности не включаются в срок командировки (п. 16 Инструкции № 62).
Командировки оформляются первичными учетными документами в соответствии с Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»:
В соответствии с пунктом 11 Письма Центробанка РФ от 4 октября 1993 г. № 18 «Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в РФ» по истечении трех рабочих дней со дня возвращения из служебной командировки, работники обязаны представить авансовый отчет об израсходованных подотчетных суммах по форме 0504049, утвержденной Приказом Минфина России от 23 сентября 2005 г. № 123н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета», с приложением подтверждающих документов.
Бухгалтерский учет командировочных расходов.
Пример 14.
Работник поликлиники направлен в командировку с 19.01.2006 г. по 25.01.2006 г. для участия в совещании. Ему из кассы поликлиники за счет средств бюджета выдан аванс на командировочные расходы в сумме 14 700 руб., в том числе:
– по статье 212 «Прочие выплаты» ЭКР, суточные – 700 руб.;
– по статье 226 «Прочие услуги» ЭКР, проживание – 10 000 руб.;
– по статье 222 «Транспортные услуги» ЭКР, проезд – 4000 руб.
По возвращении из командировки работник представил авансовый отчет. Неизрасходованный остаток денежных средств в размере 200 руб. внесен в кассу поликлиники.
В бюджетном учете данные операции можно отразить следующим образом:
Для оформления результатов использования подотчетных сумм используется регистр бюджетного учета – журнал операций расчетов с подотчетными лицами № 3. Он ведется по отдельным счетам, в зависимости от того, для какой цели выдан аванс. Это позволяет контролировать расходование денежных средств.
Авансовый отчет по израсходованным суммам оформляется по унифицированной форме № 0504049, утвержденной Приказом Минфина России от 23 сентября 2005 г. № 123н.
Суммы, выплаченные в иностранной валюте, учитываются как в валюте, так и в рублях по курсу Центрального банка РФ.
В загранкомандировку врача направляют на основании приказа, без оформления командировочного удостоверения. Исключение составляют командировки в государства, с которыми заключены межправительственные соглашения, предусматривающие, что в документах для въезда и выезда пограничными органами не проставляются отметки о пересечении государственной границы.
Порядок выплаты средств на командировку за границу.
Размер суточных определяется в соответствии с Приложением № 1 к Постановлению № 812, в зависимости от страны, в которую едет сотрудник.
За день пересечения границы при следовании работника с территории России суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при возвращении в Россию – в рублях. Норма суточных для бюджетных организаций на территории России – 100 руб.
День пересечения границы определяется по отметкам пограничных органов в паспорте либо по отметкам в командировочном удостоверении, которое оформляется так же, как при служебной командировке в пределах территории РФ.
В случае если работник был в загранкомандировке всего один день, суточные выплачиваются в размере 50 процентов от вновь установленных норм. Заметим, что выплачивают суточные в пределах средств, выделенных из бюджета на год.
В несколько ином порядке выплачиваются суточные, если сотрудник в период командировки обеспечивается иностранной валютой на личные расходы за счет принимающей стороны. Тогда бюджетная организация суточные не платит. Если же принимающая сторона не выплачивает работнику деньги на расходы, но обеспечивает питанием, учреждение выдает ему суточные в размере 30 процентов от установленных норм.
Отражение в учете медицинского учреждения расчетов с подотчетным лицом, направляемым в загранкомандировку.
Глава 6. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения в медицинских организациях (1-й ур.)
6.1. Учет средств медицинского страхования в учреждениях здравоохранения (2-й ур.)
Программы обязательного медицинского страхования (ОМС) являются важным дополнительным источником финансирования деятельности медицинских учреждений, которые по своей значимости уступает только бюджетному финансированию.
Порядок отражения средств, полученных в рамках обязательного медицинского страхования, отражен в Методических указаниях, утвержденных Приказом Минфина России от 24 февраля 2005 г. № 26н.
Суммы, полученные из страховых организаций в рамках обязательного медицинского страхования, следует отражать как целевые средства, но по правилам, установленным для предпринимательской деятельности.
Средства, полученные на оказание медицинских услуг, следует отражать на счете 3 205 03 000 «Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг».
В разряде 18 всех используемых при этом счетов бюджетного учета в соответствии с изменениями, внесенными с 1 января 2006 года Приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету», указывается код «2», определяющий источником используемых средств, приносящую доход деятельность, к которой относится и целевое финансирование.
Операции со средствами, полученными медицинскими учреждениями в рамках реализации программ ОМС, как правило, отражаются по таким кодам ведомственной (функциональной) классификации доходов или расходов бюджета (первые 17 знаков номеров соответствующих счетов бюджетного учета), как:
– 000 3 03 02090 09 0000 (операции по получению учреждением здравоохранением средств за оказание услуг в рамках программ ОМС), где: 000 – код администратора доходов (распорядителя бюджетных средств), которому подведомственно медицинское учреждение, 3 03 02090 – прочие безвозмездные поступления в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, 0000 – код программы ОМС (доводится соответствующим территориальным ФОМС, если не доведен – указываются нулевые значения);
– 000 09 01 771 0000 455 (операции по расходованию учреждением здравоохранения средств за оказание услуг в рамках программ ОМС), где: 000 – код администратора доходов (распорядителя бюджетных средств), 09 01 – код подраздела «Здравоохранение» функциональной классификации расходов бюджетов РФ, 771 0000 – код территориальной программы ОМС, 455 – код мероприятий проводимых в рамках федеральных целевых программ в сфере здравоохранения;
