Весь готовый сбор для припарок в количестве 600 пакетов был продан по цене 1,77 руб. за единицу (в том числе НДС – 0,27 руб.).
Согласно учетной политике аптеки учет товаров и материалов осуществляется с использованием счетов 15 и 16. При этом в качестве учетной цены используется цена приобретения лекарственного сырья в соответствии с условиями договора с заготовщиками.
Учет операций (для упрощения примера аналитический учет лекарственного сырья до и после проведения его анализа рассматривать не будем):
дебет 71 кредит 50 800 руб.
– выдано под отчет;
дебет 10 субсчет «Цветки ромашки лекарственной» кредит 15 22,5 руб. (9 кг × 2,5 руб./кг)
– оприходованы цветки ромашки лекарственной;
дебет 10 субсчет «Трава донника» кредит 15 28,2 руб. (12 кг × 2,35 руб./кг)
– оприходована трава донника;
дебет 10 субсчет «Корень алтея» кредит 15 19,62 руб. (9 кг × 2,18 руб./кг)
– оприходован корень алтея;
дебет 10 субсчет «Прочие лекарственные растения» кредит 15 700 руб.
– оприходованы прочие лекарственные растения;
дебет 15 кредит 71 770,32 руб. (22,5 + 28,2 + 19,62 + 700)
– списаны фактические расходы по приобретению лекарственного растительного сырья через Лаптева З.В.;
дебет 50 кредит 71 29,68 руб. (800–770,32)
– сдан в кассу неиспользованный остаток подотчетной суммы;
дебет 15 кредит 60 субсчет «Расчеты с лабораторией» 60 руб.
– отражены расходы по анализу лекарственного сырья;
дебет 16 кредит 15 60 руб.
– в конце месяца списаны отклонения в стоимости закупленного лекарственного сырья;
дебет 20 кредит 10 субсчет «Цветки ромашки лекарственной» 22,5 руб.
– использованы цветки ромашки лекарственной в изготовлении сбора для припарок;
дебет 20 кредит 10 субсчет «Трава донника» 28,2 руб.
– использована трава донника в изготовлении сбора для припарок;
дебет 20 кредит 10 субсчет «Корень алтея» 19,62 руб.
– использован корень алтея в изготовлении сбора для припарок;
дебет 20 кредит 10 (70, 69) 650 руб.
– отражены расходы аптеки по изготовлению сбора для припарок;
дебет 20 кредит 16 60 руб.
– включены в состав расходов по изготовлению сбора для припарок отклонения в стоимости лекарственного сырья (расходы на его анализ);
дебет 43 кредит 20 780,32 руб. (22,5 + 28,2 + 19,62 + 650 + 60)
– оприходован готовый сбор для припарок;
дебет 50 кредит 90 субсчет «Выручка» 1062 руб. (600 п. × 1,77 руб./п.)
– получена выручка от продажи сбора для припарок;
дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» кредит 43 780,32 руб.
– списана себестоимость сбора для припарок;
дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» 162 руб. (600 п. × 0,27 руб./п.)
– начислен НДС с операций по реализации сбора для припарок;
дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» кредит 99 119,68 руб. (1062 – 780,32 – 162)
– выявлен финансовый результат от изготовления и продажи сбора для припарок.
Если же аптека приобретает растительное лекарственное сырье у своих работников, то для расчетов с ними лучше использовать счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Пример 14.
Плоды шиповника были приобретены аптекой у своего сотрудника (фармацевта), для учета расчетов с заготовщиком лучше всего использовать счет 73.
Предположим, что расходы на анализ шиповника составили 50 руб., а расходы на его расфасовку – 100 руб.
дебет 41 субсчет «Принятое у населения лекарственное сырье» кредит 73 480 руб. (10 кг × 48 руб./кг)
– оприходован сушеный шиповник, приобретенный у фармацевта
дебет 73 кредит 50 480 руб.
– выплачено Щегловой Д.Ю. за шиповник;
дебет 41 субсчет «Принятое у населения лекарственное сырье» кредит 60 субсчет «Расчеты с лабораторией» 50 руб.
– отражены расходы на анализ лекарственного сырья;
дебет 41 субсчет «Товары в розничной торговле» кредит 41 субсчет «Принятое у населения лекарственное сырье» 530 руб. (480 + 50)
– переведен шиповник в состав товаров после получения положительного результата анализа;
дебет 41 субсчет «Товары в розничной торговле» кредит 10 (70, 69) 100 руб.
– включены в стоимость шиповника расходы на его расфасовку;
дебет 50 кредит 90 субсчет «Выручка» 750 руб. (50 уп. × 15 руб./уп.)
– отражена выручка от продажи шиповника;
дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» кредит 41 субсчет «Товары в розничной торговле» 630 руб. (530 + 100)
– списана фактическая стоимость реализованного шиповника;
дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» 41,19 руб. ((750 руб. – 480 руб.) × 18 %: 118 %)
– начислен НДС с данной операции;
дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» кредит 99 78,81 руб. (750–630 – 41,19)
– выявлен финансовый результат от данной операции.
На практике может оказаться, что результаты анализа приобретенного растительного лекарственного сырья не позволят продавать или использовать его – иными словами, результат анализа может оказаться отрицательным.
В этом случае негодное сырье необходимо будет списать в бухгалтерском учете в состав внереализационных расходов аптеки.
В налоговом учете уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму таких убытков нельзя. Ведь эти убытки не поименованы в пункте 2 статьи 265 НК РФ.
Кроме того, в состав расходов должны включаться только экономически оправданные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В случае если лекарственное сырье оказалось непригодным к реализации, аптека не получит никаких доходов, и операция по покупке этого сырья является нецелесообразной с экономической точки зрения.
Пример 15
Результаты анализа багульника были отрицательными. В этом случае бухгалтеру аптеки нужно будет составить следующие проводки:
дебет 41 субсчет «Принятое у населения лекарственное сырье» кредит 76 субсчет «Расчеты с населением по закупке растительного лекарственного сырья» 420 руб. (150 кг × 2,8 руб./кг)
– оприходован багульник, закупленный у населения;
дебет 76 субсчет «Расчеты с населением по закупке растительного лекарственного сырья» кредит 50 420 руб.
– выплачено населению за багульник;
дебет 91 субсчет «Прочие расходы» кредит 60 субсчет «Расчеты с лабораторией» 45 руб.
– отражены расходы на проведение анализа багульника, результаты которого отрицательны;
дебет 60 субсчет «Расчеты с лабораторией» кредит 51 45 руб.
– оплачен анализ багульника в лаборатории;
дебет 91 субсчет «Прочие расходы» кредит 41 субсчет «Принятое у населения лекарственное сырье» 420 руб.
– списан закупленный у населения багульник, результаты анализа которого оказались отрицательными.
Рассчитывая налог на прибыль, бухгалтер не уменьшил налогооблагаемый доход на стоимость багульника и на расходы по проведению его анализа.
Чтобы отражать оптовую реализацию лекарств, аптеке необходимо вести журнал учета оптового отпуска и расчетов с покупателями по форме № А-2.19.
Если аптека продает лекарства лечебно-профилактическим учреждениям, другим аптечным организациям, а также отделам аптеки (то есть при внутриаптечной передаче), то ей следует выписывать требование-накладную по форме № А-2.20.
Данные требования-накладные нумеруются порядковыми номерами с начала года. Выписывать же их надо в трех экземплярах. Первый экземпляр вместе с товарным чеком нужно передать в собственную бухгалтерию. Второй экземпляр вместе со счетом нужно отдать покупателю. На основании его он будет проводить оплату. Третий экземпляр требования-накладной отдается непосредственно получателю лекарств. На основании этого экземпляра покупатель будет оприходовать лекарства.
Если аптеке разрешено продавать товары оптом по безналичному расчету и за наличный расчет, то она должна составлять реестр выписанных покупателям требований-накладных (счетов) по форме № А-2.22.
Для сверки расчетов бухгалтерия аптеки ежемесячно на основании записей в вышеуказанном реестре составляет оборотную ведомость по лицевым счетам покупателей и прочим расчетам по форме № А-2.23.
В некоторых случаях аптеки могут отпускать лекарственные средства по бесплатным и льготным рецептам. Такие аптеки должны вести Сводный реестр рецептов на бесплатный и льготный отпуск (форма № А-2.5). Реестры на бесплатный отпуск лекарств и медтоваров и на отпуск их со скидкой можно делать раздельно. Реестр нужно составить в двух экземплярах. Причем подписать каждый из них должен как руководитель аптеки, так и бухгалтер (работник учетно-контрольного сектора или группы). Первый экземпляр реестра вместе с копиями рецептов вручают должностному лицу под расписку для оплаты. На втором экземпляре, который остается в бухгалтерии аптечной организации, ставят дату передачи.
Товарные отчеты в аптеках.
Все материально ответственные лица аптек и отделов должны регулярно с периодичностью, установленной руководителем аптеки или главным бухгалтером, составлять товарные отчеты по форме № А-2.28.
