Однако Минфин России в письме от 16 сентября 2005 г. № 03-11-04/2/79 утверждает, что поскольку приобретаемые предметы лизинга учитываются в бухгалтерском учете не как основные средства, а как доходные вложения в материальные ценности, то организации-лизингодатели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе учитывать в составе расходов их стоимость в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 1 и пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ для учета расходов по приобретению основных средств.
В связи с тем, что расходы капитального характера, к которым относятся расходы по приобретению организациями-лизингодателями предметов лизинга, статьей 254 НК РФ не предусмотрены, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не могут уменьшать на них доходы от реализации, руководствуясь при этом подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового Кодекса РФ.
Если договором лизинга предусматривается переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю, то расходы по приобретению предмета лизинга могут быть учтены организациями-лизингодателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в отчетном периоде перехода права собственности и получения дохода от лизингополучателя на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового Кодекса РФ.
Такую позицию с 1 января 2006 года можно считать не соответствующей законодательству, так как доходные вложения в материальные активы приравнены к основным средствам, а, следовательно, можно учесть в расходах лизингодателю – упрощенцу расходы на приобретение основных средств в момент ввода имущества в эксплуатацию – в данном случае на дату ввода в эксплуатацию имущества лизингополучателем.
· Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, также не являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Поэтому при приобретении имущества организация не сможет предъявить «входной» НДС к вычету. Однако если организация использует объект налогообложения « Доходы минус расходы», то НДС по приобретенному имуществу включается в расходы согласно подп. 3 п. 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, имеет ограничения, описанные в статье 346.12 Налогового кодекса РФ, а именно, доля участия других организаций в уставном капитале “упрощенца” не должна составлять более 25 процентов; средняя численность работников не должна превышать за отчетный (налоговый) период 100 человек; доход по итогам отчетного (налогового) периода не должен превышать 20 000 000 руб.; остаточная стоимость основных средств – 100 000 000 руб. Организация, превысившая один из указанных показателей, должна перейти на общий режим налогообложения.
Поэтому при заключении договоров лизинга необходимо учитывать данные ограничения с тем, чтобы «упрощенец» не потерял право на применение данной системы налогообложения, а схема утратила бы смысл.
3. Если предприятие владеет основным средством, то сэкономить на налоге на имущество позволяет схема возвратного лизинга. Организация продает данное основное средство организации-"упрощенцу" и заключает договор лизинга на тот же объект, по которому основное средство становится предметом лизинга и продолжает участвовать в производственном процессе, но уже на балансе другой организации и без начисления налога на имущество. Право заключать сделки возвратного лизинга предусмотрено в пункте 1 статьи 4 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». Возвратный лизинг используется для того, чтобы продавец единовременно получил денежные средства для оплаты срочных текущих расходов, погашения задолженности и т. д. Заключая договор возвратного лизинга, организация продолжает использовать основное средство. Если его экономическая модель не искажается, то такую сделку даже между взаимозависимыми организациями вряд ли объявят незаконной. В противном случае она может быть признана притворной. Например, когда продавец получает за свое имущество не всю сумму или дает покупателю столь длительную отсрочку, что она сопоставима со сроком договора лизинга. Также подозрения вызывают взаимозачет, оплата векселями и прочее.
Налоговые органы с подозрением относятся к договору возвратного лизинга, считая, что такой договор заключается с целью уклонения от уплаты налога на имущество.
Суд (постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.09.2003 г. № А26-11/03-210) посчитал, что плательщик действительно уклонялся от уплаты налога на имущество, поскольку незаконно начислял повышенную амортизацию по основным средствам, полученным в пользование по договорам лизинга, в результате чего была занижена среднегодовая стоимость основных средств.
Договоры лизинга не являются таковыми, поскольку лизингодатель, приобретая имущество с целью последующей его сдачи в аренду лизингополучателю, не оплатил его денежными средствами, а выдал собственные векселя. Оплата же денежными средствами приобретаемого имущества является необходимым условием договоров лизинга согласно ст. 16 Закона № 164-ФЗ.
Существует еще один немаловажный момент при исчислении налоговой базы по налогу на имущество при существовании договоров лизинга, который вызывает достаточно много разногласий.
В соответствии со статьей 375 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При ее определении имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Таким образом, определение остаточной стоимости основных средств, учитываемых на балансе в соответствии с договором лизинга, для налогоплательщика приобретает немаловажное значение для исчисления налога на имущество.
Статьей 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» установлено, что предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Также стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга. Таким образом, законодательно утверждена возможность применения механизма ускоренной амортизации предмета лизинга на основании взаимного соглашения сторон, но сам механизм в данном законе не оговорен.
Налоговый кодекс РФ в статье 259 определяет механизм ускоренной амортизации в целях применения его для исчисления налога на прибыль. Для исчисления налога на имущество законодатель ссылается на порядок ведения бухгалтерского учета. Как было описано в Главе I настоящего издания, порядок ведения бухгалтерского учета основных средств регулируется следующими актами: Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91 «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».
