Для третьих лиц такие изменения приобретают силу с момента их государственной регистрации. Если общество пропустит хотя бы один из установленных в статье 19 Закона № 14-ФЗ сроков, то увеличение уставного капитала общества признается несостоявшимся.
Только после регистрации изменений в бухгалтерском учете общества следует сделать проводку:
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80.
Если дополнительный взнос производится деньгами, то не возникает необходимости оценки вклада. В бухгалтерском учете компании следует просто сделать проводку:
ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 75.
Деньги, поступившие от учредителей в счет вклада в уставный капитал, не учитываются в составе доходов при исчислении налога на прибыль согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ. При этом разница между номинальной стоимостью размещаемых долей и количеством полученных денег не признается ни прибылью, ни убытком для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 277 НК РФ.
А что произойдет, если дополнительный взнос будет произведен не деньгами, а другим имуществом – основными средствами, нематериальными активами, имущественными правами? В этой ситуации, как и в случае с оплатой доли в уставном капитале, необходимо строго выполнять правила статьи 15 Закона № 14-ФЗ. Если увеличение номинальной стоимости доли учредителя оплачивается неденежными средствами и стоимость увеличения превышает 20 000 рублей, то вносимое в качестве вклада имущество должно оцениваться независимым экспертом. То же самое относится и к неимущественным правам.
После получения экспертной оценки учредители общества решают между собой вопрос, по какой именно цене принять имущество или неимущественное право в оплату дополнительного вклада. Эта цена не может превышать экспертную оценку.
Напомним, что если в качестве взноса передаются основные средства или нематериальные активы, то в бухгалтерском учете общества необходимо будет задействовать счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Также как и в случае внесения денег, объекта для обложения налогом на прибыль и в такой ситуации у компании не возникает. А не придется ли учредителю уплачивать НДФЛ? Нет, не придется.
В соответствии со статьей 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, доходы от реализации недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций и иного имущества, принадлежащего физическому лицу.
Очевидно, что при внесении имущества в качестве дополнительного вклада в уставный капитал учредитель не имеет дохода, поэтому эти суммы и не должны облагаться НДФЛ. По крайней мере, таково мнение Минфина России, изложенное в письме от 29 августа 2003 года № 04-02-05/2/42.
С тех пор вновь этот вопрос никем не поднимался, и позиция финансистов никем не оспаривалась. Можно полагать, что все с этим молчаливо согласились, тем более что это совершенно логичный вывод.
Порядок отражения в учете внесения дополнительного вклада в виде основных средств посмотрим на примере (пример 13).
ПРИМЕР 13
Для расширения объемов производства одним из учредителей – физическим лицом – обществу было передано оборудование, и это было оформлено как дополнительный взнос в уставный капитал, с чем согласились все остальные участники общества.
Рыночная стоимость оборудования составляет 120 000 руб. По решению учредителей оборудование принимается к учету как дополнительный взнос учредителя в уставный капитал общества в размере 120 000 руб.
В бухгалтерском учете общества были сделаны следующие проводки.
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75
– 120 000 руб. – отражено внесенное учредителем в качестве оплаты дополнительного вклада имущество;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 120 000 руб. – внесенное учредителем имущество включено в состав основных средств;
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80
– 120 000 руб. – после государственной регистрации произведенных изменений в ЕГРЮЛ увеличен размер уставного капитала общества.
2.4. Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли
2.4.1. Законодательные основы и отражение в учете
Если компания работает успешно и после уплаты всех налогов у нее остается нераспределенная прибыль, то ее учредители имеют право увеличить уставный капитал общества на сумму этой прибыли или ее части. В соответствии с пунктом 1 статьи 18 Закона № 14-ФЗ увеличение уставного капитала общества за счет его имущества осуществляется по решению общего собрания участников. За это решение должно проголосовать не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества. Впрочем, необходимость большего числа голосов для принятия такого решения может быть предусмотрена в уставе компании. При этом решение об увеличении уставного капитала общества за счет его имущества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности за тот год, который предшествовал году, в течение которого было принято такое решение.
В бухгалтерском учете эта операция отражается несложно:
ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 80.
Как мы уже знаем, сведения о размере уставного капитала общества и размере доли каждого из его учредителей должны содержаться в ЕГРЮЛ согласно пункт 8 статьи 11 Закона № 14-ФЗ.
Увеличение номинальных долей учредителей за счет нераспределенной прибыли общества производится пропорционально уже имеющимся у них долям. Таким образом, процентное отношение доли каждого учредителя к общей величине уставного капитала общества не меняется. Меняется только номинальная величина доли. Так прописано в пункте 3 статьи 18 Закона № 14-ФЗ.
Однако этот же закон устанавливает важное ограничение на пути увеличения уставного капитала компании за счет ее имущества. Оно содержится в пункте 2 статьи 18 Закона № 14-ФЗ. Там сказано, что сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет его имущества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой его уставного капитала и резервного фонда.
Чистые активы общества рассчитываются исходя из требований, изложенных в приказе Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 года №№ 10н и 03-6/пз. Хотя порядок расчета чистых активов, содержащийся в данном документе, предписан только для акционерных обществ, практика показывает, что и общества с ограниченной ответственностью также могут им воспользоваться. Не возражает против этого и Минфин России – например, в письме от 26 января 2007 года № 03-03-06/1/39.
