В связи с этим согласно вышеуказанному Письму ФНС России следует знать, что при заполнении раздела 5 «Расчет среднегодовой (средней) стоимости не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества» налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу) по форме, утвержденной Приказом МНС России от 23.03.2004 № САЭ-3-21/224, в отношении учитываемых на балансе налогоплательщика судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, по строке 020 указывается код налоговой льготы «2010254».
5.3. Изменения в учете, повлиявшие на налогообложение
Приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. № 147н были внесены изменения в ПБУ 6/01, которые привели к изменениям в исчислении налоговой базы по налогу на имущество.
1. Пунктом 4 ПБУ 6/01 в новой редакции активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение или пользование, принимаются теперь к учету в качестве основных средств. При этом порядок отражения активов, относимых к основным средствам, на счетах бухгалтерского учета остается таким же, как и до 1 января 2006 г:
– активы, предназначенные для использования в производственной деятельности (при оказании услуг, выполнении работ, для управленческих нужд), принимаются к учету на счете 01 "Основные средства;
– активы, предназначенные для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, принимаются к учету на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности.
Если ранее до вступления в силу данных изменений Минфин неоднократно указывал в своих письмах на то, что основные средства, предназначенные для сдачи в аренду или лизинг и учитываемые на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», налогом на имущество не облагаются (письма от 3 марта 2005 г. № 03-06-01-04/125 и от 31 августа 2004 г. № 03-06-01-04/16), то теперь позиция финансового ведомства абсолютно противоположная. В письме от 14 февраля 2006 г. № 03-06-01-04/36 указано, что, начиная с расчетов за I квартал 2006 года предприятия, у которых числится имущество на счете 03, должны платить налог на имущество.
Несмотря на то, что изменения в ПБУ 6/01 зарегистрированы Минюстом 16 января 2006 г, а действуют с 1 января 2006 года, налоговое ведомство не желает принимать к сведению норму, прописанную в пункте 2 статьи 5 Налогового кодекса РФ, говорящую о том, что нормативные акты, ухудшающие положение налогоплательщика, обратной силы не имеют. Налоговики мотивируют данное мнение тем, что это правило касается лишь налогового законодательства, а ПБУ 6/01 к нему не относится.
Существует и такая точка зрения, что данные активы согласно п. 5 ПБУ 6/01 необходимо отражать в бухгалтерском учете и отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности, но налогом на имущество не облагать, так как имущество, предназначенное для сдачи в аренду или лизинг, по сути, может являться основным средством, но на балансе должно учитываться в качестве доходных вложений на счете 03, которые согласно налоговому законодательству налогом на имущество не облагаются. Совершенно ясно, что подобные утверждения придется доказывать в суде. Тем, кто не рискует участвовать в судебных разбирательствах, необходимо руководствоваться позицией Минфина, начиная с 1 января 2006 года.
Следует также учитывать, что доходные вложения подлежат включению в налоговую базу по налогу на имущество не только приобретаемые после 1 января 2006 года, но и отраженные на счете 03"Доходные вложения в материальные ценности" по состоянию на 1 января 2006 года. Такие разъяснения даны Минфином России во многих письмах, в частности, № 03-06-01-04/86 от 14.04.2006 г., № 03-06-01-04/11 от 08.02.2006 г. и № 03-06-01-02/05 от 08.02.2006 г. Причем последний документ был направлен ФНС России своим нижестоящим налоговым органам для использования в работе письмом от 17.02.2006 г. № ГВ-6-21/178.
2. Согласно новой редакции пункта 5 ПБУ 6/01 основные средства стоимостью не более 20000рублей можно отражать в составе материально-производственных запасов, которые, в свою очередь, не облагаются налогом на имущество. Таким образом, организация, несомненно, уменьшит свои платежи по налогу на имущество. Необходимо учесть, что данный лимит нужно закрепить в учетной политике. Причем стоит учесть, что в Налоговом кодексе основными средствами по-прежнему признаются активы стоимостью свыше 10000рублей. Поэтому, устанавливая в бухгалтерском учете лимит в 20000 рублей, организации придется учитывать возникающие временные разницы.
До 1 января 2006 года допускалось списывать на расходы по мере отпуска в эксплуатацию или производства основные средства до 10000 рублей.
К сожалению, на практике могут возникнуть противоречивые ситуации:
· Поскольку основные средства до 20000 рублей теперь относятся к материалам, то принятие их к учету должно осуществляться на основании первичных документов, предусмотренных для материалов. Как же быть с имуществом, отраженным на счете 08”Вложения во внеоборотные активы” стоимостью от 10000 до 20000 рублей, на 1 января 2006 года? Придется перевести такое имущество в состав материалов при вводе в эксплуатацию. Следует учесть, что имущество, числящееся в учете стоимостью от 10000 до 20000 рублей на 1 января 2006 года на счете 01“Основные средства”, продолжает учитываться до полной его амортизации и облагается налогом на имущество в общеустановленном порядке.
· Организации, созданные после 1 октября 2005 года в соответствии со статьей 14 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ должны сдать бухгалтерскую отчетность за период от даты создания по 31 марта включительно. Каким образом учитывать приобретаемое имущество такой организации: по новым правилам для всего приобретаемого имущества, в том числе и для имущества, приобретенного в 2005 году, или так же, как и всем фирмам? Вновь созданным организациям придется отражать в учетной политике две ситуации: предусмотреть лимит единовременного списания на расходы в бухгалтерском учете для имущества, приобретенного в 2005 году и новый лимит для имущества 2006 года.
Пример.
В соответствии с утвержденной учетной политикой организации на 2005 год основные средства стоимостью не более 10 000 руб. за единицу в бухгалтерском учете списывались на расходы в момент ввода в эксплуатацию.
В декабре 2005 г. организацией был куплен и введен в эксплуатацию копировальный аппарат стоимостью 15 000 руб. без НДС.
Отражено в учете организации в 2005 году:
Дт 08 Кт 60 15000 руб. – оприходован копировальный аппарат
Дт 01 Кт 08 15000 руб. – копировальный аппарат принят к учету в составе основных средств и подлежит включению в состав налоговой базы по налогу на имущество
