Договор заключается в соответствии с требованиями гл. 28 и иными нормами Гражданского кодекса Российской Федерации.
В тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные аспекты и существенные условия:
– предмет договора;
– условия оказания аудиторских услуг;
– права и обязанности аудиторской организации;
– права и обязанности экономического субъекта;
– стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;
– ответственность сторон и порядок разрешения споров.
Наряду с этим текст договора может содержать другие важные для сторон обязательства.
В предмете договора на оказание аудиторских услуг фиксируются сферы аудиторских услуг и их объем, при этом предметом договора являются:
– в случаях проведения аудиторской проверки – работа по подготовке аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта за определенный договором период;
– в случаях оказания сопутствующих аудиту услуг – работа по выполнению определенных договором видов услуг, сопутствующих аудиту.
В условиях оказания аудиторских услуг указываются:
– цель оказания услуг и объекты аудита, в частности филиалы подразделения экономического субъекта;
– сроки и этапы оказания аудиторских услуг;
– ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказываются аудиторские услуги.
В текст договора на оказание аудиторских услуг в соответствии с пожеланиями сторон по договору могут быть включены:
– примерный календарный план оказания услуг и состав участвующей в этом группы аудиторов;
– общая характеристика применяемых методов проведения проверки и оказания услуг аудита;
– уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита;
– согласие экономического субъекта на использование результатов, полученных предшествующей аудиторской организацией;
– указания по ограничению ответственности аудиторской организации;
– порядок оплаты дополнительных расходов, возникающих в ходе оказания аудиторских услуг;
– условия дальнейшего развития договорных отношений между аудиторской организацией и экономическим субъектом.
28. ЗАДАЧА И ОБЯЗАТЕЛЬНОСТЬ ПЛАНИРОВАНИЯ АУДИТА
Аудит представляет собой сложный интеллектуальный вид деятельности, требующий индивидуального подхода к проверке предприятий разнообразного профиля.
Успех дела во многом обусловливается четкой последовательностью этапов аудита, определением источников получения информации, формированием бригады специалистов и другими факторами, входящими в понятие разработки плана и программы аудита.
Данное Правило разработано с целью установления норм, применяемых аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, при планировании аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Задачами Стандарта являются:
– описание предварительного этапа планирования аудита;
– формулирование принципов подготовки общего плана и программы;
– описание порядка подготовки и составления общего плана и программы аудита.
Требования данного Правила (Стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного Правила (Стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта.
В связи с расширением круга организаций, обязанных проходить аудиторскую проверку и представлять аудиторские заключения собранию акционеров, пайщиков и т. п., у аудиторских фирм одновременно растет число клиентов по другим вопросам деятельности. Оперативное и эффективное проведение аудиторской деятельности требует предварительной работы и планирования.
Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т. д. Большую помощь при этом могут оказать беседы с руководителем и специалистами организации, проведение экспресс-аудита путем устного тестирования. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.
Большой осторожности требует проверка тех организаций, у которых сложилась сомнительная репутация. Поэтому, прежде чем заключить договор с такой организацией о проведении аудита, необходимо выяснить, кто ее руководитель, учредители, уровень квалификации учетно-финансовых работников организации, каковы результаты предыдущих проверок в данной организации (если это возможно), получить сведения о формах и методах организации управления, учета, оценить эффективность системы внутрихозяйственного контроля и др.
Только в результате предварительного изучения экономического субъекта можно определить примерный объем и трудоемкость предстоящих работ, а также продолжительность аудита. В соответствии с объемом работы, ее сложностью и продолжительностью определяется стоимость аудита.
Основным из вышеперечисленных аспектов при планировании и проведении аудита является изучение деятельности экономического субъекта.
29. ПРИНЦИПЫ ПЛАНИРОВАНИЯ АУДИТА
Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора о проведении аудита.
Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения, а также в разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
Планирование аудита должно проводиться в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также и со следующими частными принципами:
– комплексности – предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита;
– непрерывности – выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании на длительный период в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта в течение года аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок;
– оптимальности планирования – заключается в том, что в процессе планирования следует обеспечить его вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.
При планировании аудита необходимо выделить следующие основные этапы:
– предварительное планирование;
– подготовка и составление общего плана;
– подготовка и составление программы аудита. Программа аудита может реализовываться на следующих этапах аудиторской проверки:
– этапе проведения предварительной проверки, связанной с ознакомлением с финансово-хозяйственной деятельностью, состоянием системы учета и внутрихозяйственного контроля организации;
– этапе проведения независимой проверки хозяйственных операций;
– этапе проверки достоверности данных статей бухгалтерского учета.
Аудиторская организация самостоятельно определяет требования к формам составления и оформления аудиторских планов и программ.
Аудиторские программы могут быть в виде: программы тестов контроля, которые содержат процедуру для сбора информации о функционировании системы внутрихозяйственного контроля организации; программы проверки оборотов и остатков на счетах, которые содержат процедуру для сбора информации непосредственно об оборотах и остатках на счетах.
Аудиторская организация может разрабатывать свои стандарты плана проверки и аудиторских программ.
Аудиторская программа является также средством обслуживания рабочего места и средством повышения качества работы каждого члена аудиторской группы (бригады). Поэтому программу аудита следует рассматривать как производственное задание, а ее нарушение – как нарушение трудовой и производственной дисциплины.
