Ульяна Лукьянчук - Шпаргалка по аудиту

5) разъяснение руководителем методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

6) документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

Программа является развитием общего плана аудита и представляет детальный перечень содержания процедур, необходимых для практической реализации плана. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей средством контроля качества работы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля учета. Назначение тестов средств контроля состоит в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Выбор способов сравнений и расчетов различных коэффициентов регламентирован Правилом (Стандартом) «Аудиторские процедуры».

Задачами Стандарта являются:

– определение целей проведения аналитических процедур;

– характеристика видов этих процедур;

– установление Порядка и методов выполнения аналитических процедур;

– регламентирование действий аудиторской организации после получения результатов осуществления таких процедур.

Требования данного Правила обязательны при подготовке официального аудиторского заключения, в иных случаях они имеют рекомендательный характер.

Аналитические процедуры состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности экономического субъекта. Их применение основано на существовании явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями.

Основной целью использования таких процедур является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора.

Целями аналитических процедур также являются:

– изучение деятельности экономического субъекта;

– оценка финансового положения предприятия и перспектив непрерывности его деятельности;

– выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности;

– сокращение числа детальных аудиторских процедур;

– обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы.

Аналитические процедуры могут выполняться на протяжении всего процесса аудита. Их применение позволяет повысить качество аудита и сократить затраты времени на его проведение.

На этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур способствует пониманию деятельности экономического субъекта, выявлению областей потенциальных рисков и более точному определению степени аудиторского риска.

На этапе непосредственного проведения проверки аудитор может выполнять аналитические процедуры в сочетании с другими процедурами при исследовании необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

На этапе завершения аудита такие процедуры играют роль окончательной проверки наличия в отчетности существенных искажений или других финансовых проблем. В результате они могут выявить области проверки, требующие дополнительных авторских процедур.

Применение аналитических процедур в аудите обусловлено причинно-следственными связями между анализируемыми показателями, как финансовыми, так и нефинансовыми (небухгалтерскими).

Например, средства, направляемые на заработную плату, должны, как правило, коррелировать с объемом выпущенной продукции. Величина определенных налогов и сборов должна быть тем больше, чем больше объем выручки от реализации продукции (работ, услуг). Размер амортизационных отчислений связан со стоимостью основных средств, числящихся на балансе организации, а величина затрат на их ремонт во многом зависит от степени изношенности основных средств.

Аналитические процедуры заключаются в поисках зависимостей между параметрами, характеризующими деятельность экономического субъекта.

В процессе проведения аудита применяют следующие аналитические процедуры:

– сравнивают фактические показатели бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;

– сравнивают фактические показатели бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудиторами;

– сравнивают показатели бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом;

– сравнивают показатели бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;

– сравнивают показатели бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, находящимися в составе бухгалтерской отчетности);

– анализируют изменения с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;

– другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

При сравнении фактических показателей отчетности экономического субъекта с составленным им планом аудитор должен:

– оценить методику планирования, которую использует экономический субъект. Если, по мнению аудитора, планирование проводится некачественно, а следовательно, показатели планов нереальны, аудитор не должен их использовать для получения аудиторских доказательств;

– убедиться, что клиент не изменил бухгалтерские показатели отчетного периода в соответствии с плановыми показателями.

При сравнении фактических показателей отчетности с прогнозируемыми, определяемыми самостоятельно, аудитор строит свои предположения на основании сложившихся тенденций.

Достаточно эффективным является расчет разного рода коэффициентов и процентных отношений на базе отчетных и нормативных показателей.

Распространенными методами выявления областей потенциальных рисков являются:

– вычисление и анализ относительных показателей текущего периода (например, показателей, характеризующих ликвидность баланса);

– сопоставление и анализ изменения относительных показателей, рассчитанных для того же экономического субъекта в разные периоды;

– сопоставление изменений нескольких видов относительных показателей.

В процессе сравнения фактических показателей отчетности с данными предыдущих периодов аудитор уже на этапе планирования аудита определяет области потенциальных рисков,т. е. те счета и хозяйственные операции, которым следует уделить наибольшее внимание в связи с наличием необычных отклонений. Наиболее распространенными методами выявления областей потенциальных рисков являются:

– простое сравнение статей бухгалтерского баланса и анализ их резких изменений;

– анализ изменений статей в сравнении с изменениями других статей. В этом случае область потенциального риска выявляется, когда изменение одного показателя по экономической природе не соответствует изменению другого показателя. При этом аудитор должен убедиться в идентичности применяемых экономическим субъектом методик ведения бухгалтерского учета в сравниваемых периодах.

Выполнение аналитических процедур состоит из следующих основных этапов:

– определения цели;

– выбора вида процедуры;

– их выполнения;

– анализа результатов осуществления процедуры. Вид аналитических процедур зависит от цели их проведения, доступности и адекватности информации, необходимой для их проведения, вида деятельности, а также от профессионального суждения самого аудитора.

Этап выполнения аналитических процедур зависит от цели их проведения, вида деятельности, а также от профессионального суждения самого аудитора.