88. Сущность и содержание аудита
Аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
Цель аудита – выражение мнения аудитора о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц. В РФ цель аудита – выражение мнения аудитора о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
В своей работе аудитор должен придерживаться основных принципов аудиторской деятельности: независимости, честности, объективности; профессиональной компетентности; должной тщательности (добросовестности); конфиденциальности; профессионального поведения; следования техническим стандартам.
Виды аудита: операционный аудит, аудит на соответствие, аудит бухгалтерской отчетности, неэкономический аудит, разновидностями которого являются кадровый и экологический аудит.
Операционный аудит проводится с целью проверки любой части процедур управления компанией в целях оценки ее предварительности и эффективности с выработкой соответствующих рекомендаций.
Цель аудита на соответствие – проверка соблюдения в организации тех специфических процедур или правил, которые ей заданы.
Аудит может быть внешним (независимым) и внутренним.
Независимый аудит проводится аудиторской организацией или индивидуальными аудиторами, имеющими лицензию на осуществление аудиторской деятельности и не зависящими от клиента.
Внутренний аудит проводится сотрудниками организации. Внутренний аудит может решать различные задачи и организуется как независимый по отношению к проверяемым структурам организации, но не является независимым для третьих лиц.
В основе аудита лежат непременные условия осуществления аудиторской деятельности, так называемые постулаты аудита.
1. Финансовая отчетность может быть проверена: если финансовая отчетность не поддается проверке, то аудитор обязан отказаться от выражения мнения.
2. Конфликт интересов аудитора и руководства аудируемой организации не является неизбежным. Аудитор и руководство аудируемой организации преследуют одну и ту же цель: представление достоверной отчетности.
3. Финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит преднамеренных или иных необычных искажений. Следование этому постулату позволяет сделать процесс аудита экономически оправданным.
4. Удовлетворительность системы внутреннего контроля уменьшает вероятность ошибок.
5. Последовательное следование стандартам учета, составление отчетности в соответствии со стандартами позволяет аудиторам придерживаться единого критерия в высказывании мнения.
6. Аудитор, давая подтверждение правильности проверенной финансовой отчетности, исходит из допущения непрерывности деятельности, полагая, что аудируемая организация будет функционировать в обозримом будущем.
7. Мнение аудитора зависит только от его компетенции.
8. Профессиональный статус аудитора адекватен его профессиональным обязанностям.
9. Информация, подвергавшаяся аудиторской проверке, более полезна, чем не подвергавшаяся ей.
10. Надежность учетной информации может быть признана удовлетворительной после проверки ее внешним аудитором. Полезность отчетных данных прямо пропорциональна системе их проверенности.
89. Аудиторская деятельность и ее регулирование
В России аудиторская деятельность регулируется государством.
Лицензирование аудиторской деятельности осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности».
Основными функциями уполномоченного органа государственного регулирования аудиторской деятельности являются:
1) издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;
2) организация в установленном законодательством РФ порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ, лицензирование аудиторской деятельности;
3) организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензированных требований и условий;
4) контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных стандартов аудиторской деятельности;
5) ведение государственных реестров аттестованных аудиторов, аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов;
6) аккредитация профессиональных аудиторских объединений.
Аудиторская деятельность – это предпринимательская деятельность. Аудиторские услуги оказывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы. Им запрещается заниматься иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита.
Индивидуальный аудитор – аудитор, имеющий лицензию на осуществление аудиторской деятельности и практикующий в качестве индивидуального предпринимателя, но являющийся при этом сотрудником аудиторской фирмы.
Аудиторы – физические лица, имеющие квалификационный аттестат аудитора. Не менее 50 % кадрового состава должны составлять граждане РФ, постоянно проживающие на территории РФ, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин – не менее 75 %. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.
Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности – проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Проводится в форме квалификационного экзамена с выдачей квалификационного аттестата аудитора, который выдается без ограничения срока действия.
Требования на получение квалификационного аттестата аудитора:
1) наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в российских учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, либо иностранный документ об образовании, эквивалентный российскому документу о высшем образовании;
2) наличие стажа работы по экономической (юридической) специальности не менее трех лет.
Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается уполномоченным федеральным органом.
Не предоставление аудиторской организацией или индивидуальными аудиторами необходимой документации или уклонение от проведения внешней проверки качества аудита является основанием для отзыва лицензии.
Все участники аудиторской деятельности несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность за нарушение законодательства РФ об аудите. Аудитор несет ответственность перед третьими лицами – пользователями бухгалтерской отчетности – вне зависимости от существования с ними договора.
90. Методология аудита и аудиторские стандарты
В соответствии с принципом аудиторской деятельности «следование техническим стандартам» аудитор обязан предоставлять аудиторские услуги согласно стандартам аудиторской деятельности.
Аудиторское заключение, составленное по результатам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, обязательно включает в себя указание стандартов, в соответствии с которыми проводился аудит, описание аудиторского подхода и утверждения аудитора о том, что применяемые им стандарты и подход позволяют составить и высказать мнение о достоверности отчетности.
Аудиторский подход – совокупность приемов и методологий, используемых аудитором при осуществлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, определяется на этапе планирования аудита аудитором самостоятельно исходя из требований стандартов аудиторской деятельности, опыта и знаний аудитора.
Цель стандартов аудиторской деятельности – унификация аудиторского подхода в международном и (или) национальном масштабе. Применяется в любых случаях проведения независимого аудита и сопутствующих ему работ и услуг.
Стандарты аудиторской деятельности – система документов, устанавливающих единые требования к поведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, порядку составления и представления аудиторских заключений и отчетов аудитора, контролю качества аудита, подготовке аудиторов и оценке их квалификации. Существуют стандарты аудиторской деятельности – международные и национальные. Их целью является развитие бухгалтерской профессии и приведение в соответствие глобальных стандартов бухгалтерской деятельности по всему миру собственными интересами.
В РФ аудиторская деятельность регламентируется федеральными правилами аудиторской деятельности, утвержденными Правительством РФ. Федеральные правила аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторской организации, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.
