Если же готовая продукция (работы, услуги) учитываются по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и включаются в себестоимость готовой продукции (работ, услуг). В Отчете о прибылях и убытках общехозяйственные расходы отражаются в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по строке 020 «Себестоимость продаж».
Выбранный способ предприятие должно закрепить в своей учетной политике.
Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж»
По строке 050 отражается финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг). Убыток от продаж указывается в круглых скобках.
1.5.3. Раздел «Прочие доходы и расходы»
Строка 060 «Проценты к получению»
По этой строке показывается сумма процентов, которые организация должна в отчетном периоде получить:
– за пользование денежными средствам, которые она передала другой организации или физическому лицу;
– за пользование денежными средствами, которые находятся на счете организации в банке;
– по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, акциям, облигациям, векселям и пр.
Суммы таких доходов отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами:
– 51 «Расчетные счета»;
– 52 «Валютные счета»;
– 55 «Специальные счета»;
– 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»;
– 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
Обратите внимание: проценты по коммерческому кредиту, который связан с продажей товаров (работ, услуг), по строке 060 указывать не следует. Они включаются в выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и отражаются по строке 010.
Строка 070 «Проценты к уплате»
По этой строке отражаются суммы процентов, которые предприятие должно в отчетном периоде уплатить по полученным кредитам и займам. Сумма таких расходов отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами:
– 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
– 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Добавим: проценты по кредитам и займам, которые включены в стоимость приобретенных основных средств, нематериальных активов и материально-производственных запасов, по строке 070 указывать не следует.
По строке 070 показатель записывается в круглых скобках.
Строка 080 «Доходы от участия в других организациях» По этой строке отражаются доходы от участия в уставных капиталах других организаций, включая проценты и дивиденды по ценным бумагам.
Доходы от долевого участия в уставных капиталах других предприятий и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров источником выплаты.
Строка 090 «Прочие доходы»
До внесения изменения операционные и внереализационные доходы и расходы нужно отражать в отдельных строках. Теперь расшифровывать придется только отдельные виды прочих расходов. Это проценты к получению и уплате. А также доходы от участия в других организациях. Все прочие расходы теперь вносят в строки 090 и 100. Это же можно сказать и о чрезвычайных доходах и расходах.
По этой строке учитываются прочие доходы организации. К ним относятся:
– доходы от продажи и прочего списания основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, иностранной валюты и других ценностей организации;
– прибыль, которую организация получила в результате совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества), и вознаграждение за имущество, переданное в общее владение или пользование;
– денежные средства, которые организация получила сверх стоимости своего первоначального вклада при разделе имущества простого товарищества;
– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (по договору аренды);
– поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые организация должна получить в отчетном периоде по решению суда (полученные или признанные к получению);
– часть стоимости активов, полученных безвозмездно (в том числе по договору дарения), списанная со счета, на котором ведется учет доходов будущих периодов;
– поступления в возмещение причиненных организации убытков;
– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (такие операции, как правило, возникают при исправлении ошибок в бухгалтерском учете, допущенных в предыдущие отчетные периоды);
– суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности с учетом НДС;
– курсовые разницы;
– суммы дооценки активов, которые возникают в результате переоценки основных средств;
– имущество, излишек которого выявлен при инвентаризации;
– и т. д.
Строка 100 «Прочие расходы»
По строке 100 показываются следующие расходы:
– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (по договору аренды), прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности;
– расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
– расходы на содержание законсервированных производственных объектов;
– оплата услуг кредитных организаций;
– расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, которое не дало продукции, с обслуживанием ценных бумаг;
– налоги и сборы, которые в соответствии с налоговым законодательством уплачиваются за счет финансовых результатов (налог на имущество, налог на рекламу);
– остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;
– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые организация должна уплатить в отчетном периоде;
– расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;
– возмещение причиненных организацией убытков;
– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (возникают, как правило, при исправлении ошибок в бухгалтерском учете, допущенных в предыдущих отчетных периодах);
– отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам;
– расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности с учетом НДС, и других долгов, нереальных ко взысканию;
– курсовые разницы;
– суммы уценки активов, которые возникают в результате переоценки основных средств;
– перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
– суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет по безвозмездно переданным ценностям;
– и т. д.
По строке 130 показатель записывается в круглых скобках.
Раздел «Прибыль»
Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» По этой строке показывается финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации за 2006 год. Он определяется следующим образом. К прибыли (убытку) от продаж (строка 050) прибавляются: – проценты к получению (строка 060); – доходы от участия в других организациях (строка 080); – прочие доходы (строка 090). Затем из полученной суммы вычитаются: – проценты к уплате (строка 070); – прочие расходы (строка 100).
Строка 141 «Отложенные налоговые активы»
По этой строке отражается разница между начисленными и погашенными в отчетном периоде отложенными налоговыми активами (ОНА).
Для заполнения этой строки необходимо из величины дебетового оборота по счету 09 «Отложенные налоговые активы» вычесть сумму кредитового оборота по этому счету.
Возможно, что результат будет иметь отрицательное значение. В этом случае не забудьте указать его в круглых скобках.
Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства» По этой строке отражается разница между начисленными и погашенными в отчетном периоде отложенными налоговыми обязательствами (ОНО).
Для заполнения этой строки нужно из кредитового оборота по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период вычесть сумму дебетового оборота по этому счету. В том случае, если в результате получится отрицательный показатель, его нужно указать в круглых скобках.
