учете» этот вид пассивов назван источниками финансирования деятельности экономического субъекта. Но я считаю этот термин некорректным, так как деятельность компании финансируется не только за счет собственных, но и за счет заемных источников.
На последнем утверждении построен весь бухгалтерский учет уже более пятисот лет. Сумма активов должна быть равна сумме пассивов. Нарушение этого равенства означало бы, что у вас есть актив из ниоткуда или источник ничего – невыполнение закона сохранения материи в отдельно взятой компании.
Закон сохранения для бухучета описывается капитальным уравнением:
Активы = Собственный капитал + Обязательства.
Такая запись означает, что любой актив профинансирован либо из собственных, либо из заемных источников. Больше активам взяться неоткуда. Если вы купили актив – возникнет кредиторская задолженность, которую необходимо будет оплатить. Если получили от учредителей – увеличится сумма уставного капитала. Даже если актив получен в подарок, в пассиве его стоимость будет записана в прибыль.
Капитальное уравнение лежит в основе бухгалтерского баланса и двойной записи, о которых я расскажу в двух следующих главах. Чтобы разобраться в бухгалтерии, понимать его критически важно.
Заемные средства – это обязательства по полученным займам и кредитам. Для справки: займы и кредиты – это не одно и то же, хотя с точки зрения учета большой разницы нет. Кредит может выдавать только финансовая организация с соответствующей лицензией на строго определенный срок. Кредит выдается и возвращается только деньгами. За пользование кредитными средствами всегда берется плата. Заем может выдать кто угодно на определенный или неопределенный срок. Взаймы могут даваться любые активы – хоть продукты питания. Заем бывает беспроцентным, то есть бесплатным для заемщика.
В российской финансовой отчетности распространено представлять все заемные средства одной статьей, в международной заемные средства обычно представлены несколькими:
• Bank Indebtedness – задолженность перед банками;
• Interest Payable – проценты к уплате;
• Bonds Payable – облигации выпущенные;
• Notes Payable – векселя к уплате.
Возможно и другое разделение. Предпринимателю важно разграничить составляющие заемных средств по экономической сущности, а не по юридической форме. Таких сущностей три:
1. Обязательство по полученному займу или кредиту.
2. Проценты, начисленные за пользование займом или кредитом.
3. Дополнительные расходы.
Первая составляющая – так называемое тело займа или кредита. Это сумма, которая взята в долг. Для заемщика это не доход и не расход, а просто денежные средства, которые одолжены на время. Возникшая сумма денег уравновешена точно таким же обязательством перед кредитором.
Вторая – плата за пользование чужими деньгами. Это обязательство, которое влечет за собою расход. Когда компания берет в долг, нужно понимать, за счет чего это обязательство будет погашаться. Для этого нужно планировать свои продажи и считать рентабельность собственного капитала.
Третья – плата за возможность пользоваться чужими деньгами. Например, это стоимость консультационных услуг по подбору займа или кредита. И это тоже расход.
В бухучете тело кредита отражается сразу при получении, а расходы обычно – равномерно в течение действия договора. Так гласит федеральный стандарт бухгалтерского учета ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». То есть обязательство по займам и кредитам с течением времени растет. Глядя в бухгалтерский баланс, нужно понимать, что даже если кредит погашается вовремя, вы видите не всю сумму, которую предстоит заплатить.
Пример 1:
ООО «Рога и копыта» взяло кредит 100 000 руб. на 2 года под 12 % годовых. В момент получения кредита обязательство составляет 100 000 руб. Через год – 112 000 руб. К концу срока действия договора – 124 000 руб. Итого за два года расходы составят 24 000 руб.
Есть исключение. Если заем или кредит берется на приобретение основных средств или нематериальных активов, то проценты, начисленные до начала их использования, включаются в стоимость таких активов. То есть они сначала увеличивают стоимость активов, и в моменте расхода нет. Но важно понимать, что эти суммы все равно станут расходами, когда будет начисляться амортизация.
Пример 2:
ООО «Рога и копыта» взяло кредит 100 000 руб. на 2 года под 12 % годовых для строительства сарая. В момент получения кредита обязательство составляет 100 000 руб. Через год сарай был построен. Его стоимость составила 112 000 руб. (тело кредита плюс проценты, начисленные за год). К концу срока действия договора начислено еще 12 000 руб., которые сразу отнесены на расходы. Сарай планируется использовать 6 лет. Поэтому каждый год 1/6 его стоимости будет списываться на расходы. В этой сумме будет сидеть 2 000 руб. процентов.
Кредиторская задолженность
Кредиторская задолженность – это долги компании перед ее контрагентами. Термин происходит от латинского «Credit» – «он верит». Он (контрагент) верит нам (компании), что мы отдадим долг. В бухучете кредиторская задолженность делится на долгосрочную, до возврата которой больше года, и краткосрочную, которую нужно отдать в пределах года.
В бухучете кредиторов делят на те же группы, что и дебиторов. Это логично – компания взаимодействует с одним окружением, но операции производит разные. По одним ей должны денег, по другим – она:
1. Поставщики и подрядчики. Вы должны им денег, если получили товары или воспользовались услугами с отсрочкой оплаты. Поставщики и подрядчики выполнили свою часть договора – возникла кредиторка. Вы заплатили – кредиторка закрылась.
2. Покупатели и заказчики. Здесь ситуация обратная: кредиторская задолженность возникает, когда они внесли предоплату, а вы еще не поставили товар или не оказали услугу.
3. Налоговые органы. Иметь задолженность перед налоговиками – нормальное явление. Налог сначала начисляется – признается задолженность перед бюджетом, и только потом оплачивается. Например, НДС начисляется в момент отгрузки товара покупателю, а уплачивается в три приема до 25 числа каждого месяца, следующего за кварталом, в котором была отгрузка.
4. Государственные внебюджетные фонды. С каждого рубля зарплаты работника работодатель должен заплатить в эти фонды чуть больше 30 копеек. А государство на них, возможно, обеспечит работнику достойную пенсию, бесплатную медицину и финансовую поддержку в сложных ситуациях. Как и для налогов, наличие такой кредиторки – норма.
5. Персонал. В основном задолженность перед персоналом связана с оплатой труда. Кредиторка возникает, когда мы уже начислили зарплату, но еще не выплатили ее. Начисляется зарплата, как правило, за месяц. Задолженность появляется в последний день месяца. Выплата у каждой компании происходит в свои сроки, но обычно уже в следующем месяце.
6. Подотчетные лица. Чаще по расчетам с подотчетными лицами возникает дебиторская, а не кредиторская задолженность. Но иногда подотчетник может потратить больше, чем получил. Например, авиабилет в день покупки стал стоить дороже, чем планировалось при получении денег. В этом случае сотрудник доплачивает разницу из своих денег, а у компании
