компания обязана удержать или перечислить налог, а она этого не сделала или сделала не вовремя, штраф составит 20 % от неперечисленной суммы. Например, такая обязанность есть в отношении дивидендов, выплачиваемых учредителям.
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (статья 120 НК РФ)
Грубое нарушение – это отсутствие любого первичного документа, налогового регистра или несвоевременное отражение хозяйственной операции. Например, если у компании на упрощенной системе налогообложения отсутствует книга учета доходов и расходов. Штраф 10–30 тысяч рублей на компанию. Если при этом занижена сумма налога, то штраф составит уже 20 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тысяч рублей.
Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (статьи 126, 126.1, 129.1 НК РФ)
Штраф 200 рублей с компании за каждый непредставленный вовремя документ, который она обязана самостоятельно сдавать в налоговую, и 500 рублей за каждый представленный документ, который содержит недостоверные сведения. Если налоговая затребовала документы при проведении налоговой проверки или контроле конкретной сделки, то на руководителя компании дополнительно будет наложен штраф 5 тысяч рублей за уклонение от представления документов. Такой же штраф предусмотрен, если вы представите документы с заведомо недостоверными сведениями или вовсе откажетесь передать их налоговой. Если это происходит не первый раз в течение календарного года, то штраф составит уже 20 тысяч рублей.
Неуплата или неполная уплата сумм налога, сбора, страховых взносов (статья 122 НК РФ)
Штраф по этой статье составляет 20 % либо 40 % от недоплаченной суммы. Сколько именно – зависит от наличия умысла в действиях налогоплательщика.
По нижней планке пойдут ошибки в расчетах, допущенные по невнимательности. Моргнула тетя Маша, отвлеклась на чай с печеньем и начислила меньше налога, чем должна была. А тут некстати налоговая проверка. Готовьтесь отдать 20 %. Например, компания получала выручку 1 000 000 рублей в месяц в течение года и должна была уплатить за год 720 000 рублей налога по упрощенной системе налогообложения, но тетя Маша случайно пропустила нолик и обложила налогом не 12 000 000, а 1 200 000 рублей. Размер штрафа составит 129 600 рублей. Серьезная сумма для малыша.
Хуже будет, если налоговая решит, что вы схематозите. Штраф будет вдвое больше. Насчет того, как налоговики доказывают умышленность занижения налогов, рекомендую почитать Письмо Федеральной налоговой службы (ФНС) России от 13.07.2017 № ЕД‑4–2/13650@ «О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)», над которым потрудились специалисты ФНС и Следственного комитета. Основные действия, которые вызывают подозрения налоговиков:
• искусственные договорные отношения;
• имитация реальной экономической деятельности через подставных лиц.
К первым, например, относится популярная схема дробления бизнеса на несколько юрлиц и индивидуальных предпринимателей. Если вам кажется, что так можно сохранить возможность применения налоговых спецрежимов, да еще и наличку выводить через ипэшника, – одумайтесь. Когда дойдет дело до налоговой проверки, налоги пересчитают, как если бы вы работали в рамках одного юрлица. А сверху еще 40 % прилетит. За труды, так сказать.
Ко второй – работа с фирмами-однодневками. Налоговая при нынешнем уровне автоматизации вычисляет такие схемы на раз-два. То, что многие компании считают своей коммерческой тайной, давно секрет Полишинеля. Попробуйте воспользоваться бесплатными сервисами проверки контрагентов. Вы удивитесь, как много информации о бизнесе есть в открытом доступе. А программные возможности Федеральной налоговой службы гораздо мощнее. И ниточка в итоге приведет к конечному бенефициару схемы.
Кстати, низкая квалификация бухгалтера в этом письме упоминается как обстоятельство в пользу штрафа в 20 %. Вот она, реальная польза от тети Маши.
Пеня (статья 75 НК РФ)
Если пропущен срок платежа, но сумма налога исчислена верно – штрафа не будет, зато будет пеня. Первые 30 дней – 1/300 ставки рефинансирования, умноженная на сумму неуплаченного налога за каждый день просрочки, затем – 1/150 ставки рефинансирования. Приведу пример со ставкой рефинансирования 7,5 %, хотя Центральный банк наверняка изменит это значение к тому времени, когда вы будете читать книгу. Любят там ставку туда-сюда двигать и смотреть, как экономика реагирует.
Допустим, не заплатили вы вовремя один миллион рублей налога. За первые тридцать дней просрочки уплаты накапает 7 500 рублей пени (1 000 000 рублей × 7,5 % / 300 × 30 дней). Следующие тридцать дней обойдутся уже в 15 500 рублей. Из приятного: со штрафа пени не возьмут – только с самой суммы налога.
1.5 Я все отдам: можно ли удержать штрафы с главбуха
Некоторые предприниматели думают, что с главбуха можно удержать суммы штрафов и пеней, возникшие по его вине. Опасное заблуждение. Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ) сильно ограничивает такую возможность.
В обычных условиях главбух, как и любой работник, отвечает за причиненный работодателю ущерб по статье 241 ТК РФ в пределах своего среднего месячного заработка. Исключения перечислены в статье 243 ТК РФ:
• недостача вверенных ценностей;
• умышленное причинение ущерба;
• причинение ущерба в состоянии опьянения;
• причинение ущерба в результате преступных действий или административного правонарушения;
• разглашение тайны;
• причинение ущерба не при исполнении трудовых обязанностей.
Эта же статья допускает полную материальную ответственность главбуха в других случаях, но только если она предусмотрена трудовым договором. Верховный суд в пункте 10 Постановления № 52 от 16.11.2006 подчеркнул, что иных оснований заставить главбуха оплатить всю сумму ущерба нет.
Но даже если с главбухом заключен договор о полной материальной ответственности в соответствии со статьей 238 ТК РФ, возмещать он обязан только прямой действительный ущерб. То есть, если главбух присвоит деньги компании или психанет и разобьет компьютер, за это придется заплатить сполна. А если из-за неправильных действий главбуха компанию оштрафуют, материальной ответственности не возникнет. Такова сложившаяся судебная практика.
Пример 1:
Определение Судебной коллегии по гражданским делам Московского городского суда от 26.03.2012 по делу № 33–6435. Суть дела: главбух брал наличку из кассы для зачисления на расчетный счет. Но до банка доносил только часть денег. Присудили компенсировать всю сумму недостачи.
Пример 2:
Апелляционное определение Московского городского суда от 14.12.2017 № 33–51403/17. Суть дела: главбух просрочил сдачу отчетности в Пенсионный фонд. Компании прилетел штраф 57 тысяч рублей. Директор решил взыскать эту сумму с главбуха. Первая инстанция поддержала работодателя, но апелляция поправила: штраф – это не возмещение ущерба третьим лицам, о котором говорится в статье 238 ТК РФ, а наказание за бездействие работодателя. Решение первой инстанции отменили, главбух избежал материальной ответственности.
Снимаем розовые очки и вспоминаем, что ТК РФ
