Согласно п. 17 Инструкции в случаях, когда размер расходов на служебные командировки (расходы по найму жилого помещения и проезду к месту командировки и обратно) известен заранее, работодатель вправе произвести оплату этих расходов командированным работникам, с их согласия, без представления подтверждающих документов. Денежные суммы при этом выдаются командированному работнику исходя из действительной потребности, но не свыше сумм, предусмотренных постановлением Правительства РФ от 09.10.2002 № 729 для работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, а командированному работнику вне бюджетной сферы – определенных коллективным договором или локальным нормативным актом.
При этом расчет выданной суммы, подписанный руководителем и командируемым работником, должен храниться в бухгалтерии организации. В этом случае по прибытии работника из командировки надлежаще оформленное командировочное удостоверение сдается им в бухгалтерию, отчет об израсходованных суммах не представляется.
Если в установленном порядке изменяются сроки командировки, производится соответствующий перерасчет.
4. Вопросы компенсации расходов работников (гражданских служащих) при направлении в командировки за пределы Российской Федерации регулируются нормами указа Президента РФ «О порядке и условиях командирования федеральных государственных служащих» и постановлением Правительства РФ от 26.12.2005 № 812 «О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета».
5. С выплаченных командированному работнику суточных удержание подоходного налога на физических лиц производиться не должно. Высший Арбитражный Суд РФ по одному из дел указал, что как следует из п. 3 постановления Правительства от 02.10.2002 № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета», установленные размеры возмещения расходов, связанных с командировками, ограничивают только размер финансирования из федерального бюджета на указанные цели, но не ограничивают величину производимых работникам выплат, если они согласованы с работодателем. В этом случае расходы, превышающие установленные размеры, возмещаются организациями за счет экономии средств, выделенных из федерального бюджета на их содержание, а также за счет средств, полученных организациями от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
При превышении указанного размера суточных с работника не могут взиматься денежные средства в виде налога на доходы физических лиц, если суточные выплачиваются в пределах норм, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом.
При служебной командировке работник направляется в поездку по инициативе работодателя и в его интересах, поэтому и расходы на оплату суточных осуществляются именно в интересах работодателя, а не работника. Суточные же представляют собой компенсационную выплату по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы. Экономическая выгода у работника может возникнуть только тогда, когда в качестве исключения из установленных правил ему выплачивается сумма в больших размерах, чем предусмотрено предприятием в коллективном договоре или локальном нормативном акте.
Следовательно, взимание с работника дополнительных денежных средств в виде подоходного налога в связи с получением последним средств, необходимых для выполнения служебного поручения – неправомерно (Решение ВАС РФ от 26.01.2005 № 16141/04 «О признании не соответствующим Налоговому кодексу РФ и недействующим полностью письма Министерства РФ по налогам и сборам от 17.02.2004 № 04-2-06/127 «О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных с командировками»).
В связи с изложенным следует обратить внимание на новую редакцию абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ, согласно которому при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту (в ред. от 24.07.2007 № 216-ФЗ).
Статья 168.1. Возмещение расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также с работой в полевых условиях, работами экспедиционного характера
Работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части первой настоящей статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.
КОММЕНТАРИЙ1. Трудовое законодательство развивается в направлении децентрализации в определении порядка и размеров предоставления указанных гарантий и компенсаций.
Но все же в некоторых отраслях продолжают действовать гарантии и компенсации для некоторых категорий указанных работников, установленные соответствующими постановлениями Правительства РФ, а также министерств и ведомств (федеральных органов исполнительной власти).
2. Возмещение расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер.
Какого-либо четкого нормативного регулирования на уровне федеральных органов исполнительной власти порядка установления и выплаты компенсаций в связи со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, не имеется, за редким исключением.
К такому исключению можно, например, отнести распоряжение ОАО «Российские железные дороги» от 20.01.2005 № 64р «Об утверждении Положения об условиях выплаты и размерах надбавок к месячной тарифной ставке (должностному окладу) работникам филиалов ОАО «РЖД», постоянная работа которых осуществляется в пути следования железнодорожного подвижного состава или имеет разъездной характер, за период пребывания на территориях иностранных государств».
Надбавки к месячной тарифной ставке (должностному окладу) указанным работникам за период пребывания на территориях иностранных государств выплачиваются за сутки нахождения в поезде:
● работникам международных пассажирских поездов – в размере 35 %;
● работникам, обслуживающим рефрижераторные секции, – в размере 15 %.
Выплата указанных надбавок производится со дня пересечения Государственной границы РФ при выезде из Российской Федерации.
При въезде в Российскую Федерацию надбавка не выплачивается со дня пересечения Государственной границы РФ.
Работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути следования железнодорожного подвижного состава (работникам международных пассажирских поездов и работникам, обслуживающим рефрижераторные секции), находившимся в поездке на территорию иностранного государства менее суток, предусмотренные надбавки выплачиваются пропорционально фактическому времени нахождения за границей Российской Федерации.
Работникам, постоянная работа которых имеет разъездной характер (работникам пограничных железнодорожных станций, локомотивным бригадам и другим работникам, выезжающим за границу Российской Федерации на сопредельные пограничные железнодорожные станции иностранных железных дорог для передачи внешнеторговых грузов и железнодорожного подвижного состава), надбавка выплачивается за сутки нахождения на территории иностранного государства в размере 10 %.
