1000 Процедуры межбанковского подтверждения; 1001 Автономные персональные компьютеры; 1002 Онлайновые компьютерные системы; 1003 Системы баз данных; 1004 Взаимоотношения между органами банковского надзора и внешними аудиторами; 1005 Особенности аудита малых предприятий – Особенности аудита малых экономических субъектов; 1006 Аудит международных коммерческих банков.
Отсутствуют в МСА следующие российские стандарты: 1) порядок заключения договора на оказание аудиторских услуг; 2) права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов; 3) требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций; 4) образование аудитора; 5) письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.
7. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК. ХАРАКТЕРИСТИКА КОДЕКСА ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ
Несмотря на то что финансовый аудит имеет общие принципы и единую концептуальную и информационную основу, различия между типами предприятий и организаций, их спецификой и размерами предъявляют свои особые требования к проведению аудиторских проверок и к их организации.
Прежде всего нужно разграничить (по принципу, принятому в России) предприятия и организации, которые концептуально объединяются под названием «общий аудит», и все другие предприятия и организации. К ним в первую очередь относятся банки, страховые и бюджетные организации. Специфика этих сфер деятельности предъявляет свои требования к проведению и организации аудита. Например, по банкам и страховым компаниям она определяется особенностями организации бухгалтерского учета в них, который отличается от общего бухгалтерского законодательства. Нужно отметить, что подобные отличия имеются практически во всех национальных законодательствах по бухучету и аудиту.
На организацию аудита могут также влиять следующие общие факторы: а) размеры предприятия; б) особенности бизнеса; в) особенности организации системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля; г) особенности законодательства; д) особенности организационной структуры и системы управления аудируемого предприятия;
Все приведенные и другие факторы влияют на процессы планирования аудита, сроки и объемы проверки, цели и направления аудита, состав аудиторов и т. д.
Специфика проверяемого предприятия может потребовать привлечения экспертов и дополнительных аналитических процедур, которые могут быть не обязательными в других ситуациях.
Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (КЭПБ) – важнейший документ, который предваряет МСА и состоит из трех частей: 1. Часть А – относится ко всем профессиональным бухгалтерам (ПБ). 2. Часть В – только к публично практикующим профессиональным бухгалтерам (ПППБ). 3. Часть С – только к наемным публичным бухгалтерам.
В Кодексе этики даются следующие определения различным категориям бухгалтеров.
Наемный профессиональный бухгалтер – профессиональный бухгалтер, работающий по найму в промышленности, государственном секторе или в сфере образования, занимающийся коммерческой деятельностью.
Профессиональный бухгалтер – лицо, являющееся членом организации, входящей в МФБ, вне зависимости от того, занимается ли оно публичной практикой (в качестве единоличного практикующего бухгалтера, товарища или корпорации) или работает в промышленности, занимается коммерческой деятельностью, в государственном секторе или в сфере образования.
Публично практикующий профессиональный бухгалтер – каждый партнер или лицо, занимающее должность, аналогичную должности партнера, и каждый практический служащий, оказывающий профессиональные услуги клиенту, вне зависимости от их функциональной классификации (аудит, налогообложение, консультация), а также практикующие профессиональные бухгалтеры, выполняющие управленческие обязанности. Данный термин может применяться к фирме.
8. СОДЕРЖАНИЕ КОДЕКСА ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ
Часть А. К основным этическим нормам, которые должны соблюдать все без исключения практикующие бухгалтеры, независимо от их статуса, относятся: 1) порядочность и объективность; 2) разрешение этических конфликтов; 3) профессиональная компетентность; 4) конфиденциальность; 5) налоговая практика; 6) зарубежная деятельность; 7) обнародование информации.
Часть В. В этой части Кодекса этики перечисляются качества практикующих профессиональных бухгалтеров, необходимые для работы в области независимого аудита публично. К ним относятся:
Независимость от факторов, которые могут свидетельствовать об особой заинтересованности бухгалтера-аудитора:
• финансовая связь с клиентами и их делами;
• назначение на должность в компании;
• предоставление других услуг;
• наличие личных семейных отношений;
• оплата товарами и услугами;
• наличие права собственности в отношении капитала;
• работа с бывшими партнерами;
• действительное или возможное судебное разбирательство;
• длительные отношения старшего персонала с клиентами.
Профессиональная компетенция и ответственность по отношению к лицам, не являющимся бухгалтерами.
Реклама и предложение услуг. Здесь могут рассматриваться следующие действия и мероприятия:
• обнародование информации;
• назначения и награждения;
• публикация справочников, книг, статей, интервью, лекций;
• проведение курсов, семинаров;
• издание буклетов, брошюр, справочников фирмы и других материалов;
• наем персонала;
• выпуск канцелярских принадлежностей и табличек с логотипом компании, а также с Ф. И. О. сотрудников;
• публикация объявлений в газетах.
Часть С. В этой части содержатся рекомендации в области профессиональной этики для профессиональных бухгалтеров, работающих в промышленности, госсекторе, образовании, а также других категорий профессиональных бухгалтеров. К основным рекомендациям здесь относится: 1) соблюдение обязательств лояльности по отношению к работодателю, к своей профессии и своей организации; 2) выработка профессиональных суждений с учетом мнения коллег и их поддержки; 3) наличие профессиональной компетентности; 4) представление финансовой информации в полном объеме, четко и честно, и на профессиональном уровне.
В российских ПСАД отдельный документ отсутствует, но в ПСАД «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» в разделе «Основополагающие принципы аудита» в качестве таких принципов приведены основные положения этических норм, которые необходимо соблюдать профессионально работающим аудиторам.
9. ВВОДНЫЕ АСПЕКТЫ АУДИТА, ПРЕДВАРЯЮЩИЕ МСА
В данный раздел включаются МСА 100 «Задания, обеспечивающие уверенность» (ЗОУ), а также МСА 120 «Основные принципы МСА». Эти стандарты среди российских ПСАД отсутствуют.
МСА 100 представляет общие принципы ЗОУ. Цель стандарта – предоставление высокого или среднего уровня уверенности. Напомним, что данные категории в российском аудиторском законодательстве отсутствуют. Другими словами, этот стандарт в общем описывает все основные аспекты действий аудитора в ходе проверки и основные аудиторские процедуры, которые подробно рассматриваются в следующих разделах и в конкретных стандартах.
МСА 100 предназначен для: а) описания целей и элементов ЗОУ высокого и среднего уровня; б) установления стандартов в виде руководства публично практикующим профессиональным бухгалтерам по предоставлению высокого уровня уверенности; в) подготовки почвы для разработки специальных стандартов определению видов ЗОУ.
Работая с данным стандартом, необходимо понимать, что задание, обеспечивающее уверенность, – это задание, которое аудитор или бухгалтер получает от заказчика или своего руководства. МСА выделяют задания, обеспечивающие уверенность и другие виды аудиторских работ, чтобы особо подчеркнуть, что важнейшей целью аудиторской проверки является не просто анализ и проверка отчетности, но выражение обоснованной уверенности в достоверности этой отчетности. Другие же задания по проверке отчетности не позволяют аудитору выразить уверенность в достоверности отчетности и преследуют иные цели. Такое скрупулезное разграничение связано прежде всего с ответственностью аудитора за результаты проверки перед заказчиком и с серьезными финансовыми последствиями.
Цель ЗОУ – дать возможность бухгалтеру оценить или точно измерить объект исследования на основании точных критериев с тем, чтобы выразить свое мнение. ЗОУ позволяют повысить надежность информации, которая представляется в ходе аудита. К основным типам ЗОУ относится прежде всего составление отчета по широкому спектру вопросов, затрагивающих финансовую и нефинансовую информацию.
