class="p1">
II. Оборотные активы
• Запасы
• Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
• Дебиторская задолженность
• Краткосрочные финансовые вложения
• Денежные средства и денежные эквиваленты
ПАССИВ
III. Капитал и резервы
• Уставный капитал
• Добавочный капитал
• Резервный капитал
• Нераспределенная прибыль
IV. Долгосрочные обязательства
• Долгосрочные заемные средства
• Долгосрочные оценочные обязательства
V. Краткосрочные обязательства
• Краткосрочные заемные средства
• Кредиторская задолженность
• Доходы будущих периодов
• Краткосрочные оценочные обязательства
В реальном балансе статей может быть больше – я привел только наиболее распространенные. Каждой статье соответствует сумма – это оценка соответствующего актива или пассива. Итог по разделу складывается из сумм по статьям. Итоги по активу и пассиву – из сумм по разделам. Эти итоги равны между собой и называются «валюта баланса».
Пример:
ООО «Рога и копыта» на 1 января 2022 года имеет следующие активы и пассивы:
• нематериальные активы – 100 000 рублей;
• основные средства – 200 000 рублей;
• запасы материалов и товаров – 300 000 рублей;
• дебиторская задолженность покупателей – 250 000 рублей;
• деньги на расчетных счетах и в кассе – 150 000 рублей;
• уставный капитал – 400 000 рублей;
• нераспределенная прибыль – 50 000 рублей;
• долгосрочная задолженность по кредиту – 200 000 рублей;
• кредиторская задолженность – 350 000 рублей.
Бухгалтерский баланс ООО «Рога и копыта» выглядит так.
3.2 Отчет о финансовых результатах: прибыли и убытки
Зачем нужен отчет о финансовых результатах
Отчет о финансовых результатах (Income Statement) содержит информацию о том, из каких доходов и расходов сложился финансовый результат, полученный компанией. Хотите понять, почему у вас вот такая прибыль или откуда взялся убыток – начните с его изучения. До 2012 года отчет о финансовых результатах в России назывался отчетом о прибылях и убытках – многие по привычке называют его так. Еще один псевдоним, прилипший в прошлом десятилетии, – Форма № 2 (так этот отчет нумеровался в Приказе Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», действовавшем до 2011 года).
Отчет о финансовых результатах наглядно показывает, за счет каких доходов и расходов компания получила прибыль или убыток по основной и прочей деятельности.
Важный момент: доходы в отчете о финансовых результатах приводятся в нетто-оценке – без НДС и акцизов, чтобы не принять долг перед государством за доход.
Структура отчета о финансовых результатах
Отчет о финансовых результатах состоит из трех частей.
1. Верхняя часть отчета посвящена основной деятельности компании. В этой части сверху вниз расположены следующие показатели:
• выручка;
• себестоимость продаж;
• валовая прибыль (убыток) – разница между выручкой и себестоимостью продаж;
• коммерческие расходы;
• управленческие расходы;
• прибыль (убыток) от продаж – разница между валовой прибылью (убытком), коммерческими и управленческими расходами.
2. Средняя часть нужна для определения прочих доходов и расходов:
• проценты к получению – проценты, начисленные по депозитам и выданным займам;
• проценты к уплате – проценты, начисленные по взятым кредитам и займам;
• прочие доходы – все прочие доходы, кроме процентов к получению;
• прочие расходы – все прочие расходы, кроме процентов к уплате.
3. В нижней части определяется финансовый результат по всей деятельности компании:
• прибыль (убыток) до налогообложения;
• налог на прибыль;
• прочее – это дополнительные показатели, которые могут влиять на чистую прибыль. Например, штрафы и пени по налогам или сумма налога по упрощенной системе налогообложения, если компания применяет специальный налоговый режим;
• чистая прибыль (убыток).
Пример:
ООО «Рога и копыта» за январь 2022 года получило следующие доходы и расходы:
• выручка от продаж продукции – 900 000 рублей;
• себестоимость продаж – 400 000 рублей;
• коммерческие расходы – 100 000 рублей;
• управленческие расходы – 150 000 рублей;
• дивиденды на акции ПАО «Магнитогорский металлургический комбинат» – 50 000 рублей;
• проценты по взятым кредитам – 40 000 рублей;
• доход от продажи основных средств – 200 000 рублей;
• расчетно-кассовое обслуживание банка – 10 000 рублей;
• налог на прибыль – 90 000 рублей.
Отчет о финансовых результатах ООО «Рога и копыта» выглядит так (как и в других формах бухгалтерской отчетности, круглые скобки означают, что сумму при определении итога нужно вычитать, а не прибавлять):
3.3 Отчет о движении денежных средств: денежные потоки и остатки
Зачем нужен отчет о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств (Cash Flow Statement или просто Cash Flow) настолько важен, что в России ему посвящен отдельный федеральный стандарт бухгалтерского учета ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», а в системе МСФО – одноименный IAS 7.
Этот отчет описывает денежные потоки компании за отчетный период и их сальдо на начало и конец периода. Из него можно понять, откуда поступали денежные средства и денежные эквиваленты и на что тратились. Изучение отчета о движении денежных средств вместе с отчетом о финансовых результатах позволяет понять, почему прибыль есть, а денег нет, или наоборот.
В прошлой главе я писал о том, что нужно отделять доходы и расходы от поступлений и выплат денег. Первые определяются в момент изменения экономических выгод, вторые – в момент оплаты. Сопоставление первых позволяет понять финансовый результат – прибыль или убыток. Сопоставление вторых – за счет чего у компании стало больше или меньше живых денег.
Важно анализировать как первые, так и вторые. Доходы и расходы влияют на экономическую эффективность работы компании, которая измеряется показателями рентабельности. Поступления и выплаты – на ликвидность активов и платежеспособность бизнеса. Если мониторить что-то одно, а второму не уделять внимание, есть шанс быстро разориться.
Пример 1:
Продавец договорился о продаже продукции за 200 рублей с рассрочкой платежа. Себестоимость продукции составила 150 рублей. Фиксируем прибыль 50 рублей. Прибыль есть, а денег нет. Сотрудники не получат зарплату вовремя, компанию погубит недостаток ликвидности.
Пример 2:
Продавец договорился о продаже продукции за 100 рублей и получил 100 % предоплаты. Себестоимость продукции составила 150 рублей. Фиксируем убыток 50 рублей. Деньги есть, а прибыли нет. Сотрудники получат зарплату вовремя, но купить материалы на следующий месяц будет уже не на что. Компанию погубит убыточность. Эльвира Сахипзадовна сказала бы: «Отрицательная рентабельность».
Чтобы не принять чужие деньги за прибыль, а кассовый разрыв за убыток, бухгалтеры и придумали два отчета:
1. Отчет о финансовых результатах.
2. Отчет о движении денежных средств.
С первым вы уже знакомы, а чтобы понять, как работает второй, сначала разберемся с базовой терминологией.
