41 «Товары». Сальдо начальное – 100 000 рублей. Дебетовый оборот – 100 000 рублей. Кредитовый оборот – 180 000 рублей.
Сальдо конечное – 20 000 рублей (100 000 рублей + 100 000 рублей – 180 000 рублей) – это и есть искомая стоимость остатка товаров.
Пассивные счета предназначены для учета пассивов: собственного капитала и обязательств. По дебету пассивного счета отражается уменьшение стоимости пассива, по кредиту – увеличение. Пассивный счет может иметь сальдо только по кредиту, дебетовое сальдо означало бы отрицательную стоимость пассивов. Структура пассивного счета выглядит так.
Сальдо пассивного счета определяется по формуле:
Ск = Сн + ОбК – ОбД.
Интерпретация формулы – та же, что для активного счета.
Пример 2:
На начало месяца у ООО «Рога и копыта» был краткосрочный кредит 100 000 рублей. За месяц компания рассчиталась по этому кредиту и взяла новый – 200 000 рублей. Сколько денег она должна банку на конец месяца?
Для учета таких кредитов используется пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Сальдо начальное – 100 000 рублей. Дебетовый оборот – 100 000 рублей. Кредитовый оборот – 200 000 рублей. Сальдо конечное – 200 000 рублей (100 000 рублей + 200 000 рублей – 100 000 рублей) – это и есть искомая задолженность.
Структура пассивного счета – зеркальное отображение структуры активного. Из сальдо активных счетов складывается актив баланса, из сальдо пассивных – пассив баланса. Есть исключения – так называемые регулирующие счета, но о них позже.
Переходим к более сложному виду счетов – смешанным или активно-пассивным. Активно-пассивные счета открываются на основании сразу двух статей бухгалтерского баланса: одной статьи актива и одной статьи пассива. Это как бы наложенные друг на друга активный и пассивный счета. На них одновременно учитываются активы и пассивы. Смешанный счет может иметь либо развернутое сальдо (одновременно по дебету и по кредиту), либо переменное сальдо (только по дебету или по кредиту).
Смешанные счета с развернутым сальдо
Смешанные счета с развернутым сальдо нужны для учета расчетов с контрагентами. Дебетовое сальдо по таким счетам показывает сумму дебиторской задолженности контрагента перед компанией. Кредитовое сальдо – сумму кредиторской задолженности компании перед контрагентом. Дебетовый оборот складывается из сумм увеличения дебиторской и уменьшения кредиторской задолженности. Кредитовый оборот складывается из сумм увеличения кредиторской и уменьшения дебиторской задолженности. Исключение – счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», который технически работает так же, но с другим экономическим смыслом сумм.
Чтобы определить сальдо по такому счету, нужно «разлепить» его на активную и пассивную половинки. Дебиторские задолженности учитываются на активной половинке, кредиторские – на пассивной.
Дебетовое сальдо определяется по формуле для активных счетов:
СДк = СДн + ОбД – ОбК,
где СДн – сальдо дебетовое начальное;
СДк – сальдо дебетовое конечное;
ОбД – дебетовый оборот;
ОбК – кредитовый оборот.
В обороты берутся только изменения дебиторки. Увеличение по дебетовому обороту и уменьшение по кредитовому обороту.
Кредитовое сальдо определяется по формуле для пассивных счетов:
СКк = СКн + ОбК – ОбД,
где СКн – сальдо кредитовое начальное;
СКк – сальдо кредитовое конечное.
В обороты берутся только изменения кредиторки. Увеличение по кредитовому обороту и уменьшение по дебетовому обороту.
Пример:
На начало месяца кофейня была должна 100 000 рублей за ремонт кофемашин (кредиторская задолженность). А поставщику кофе в прошлом месяце была перечислена предоплата 50 000 рублей (дебиторская задолженность). За месяц погашено 20 000 рублей за прошлые ремонты. Новые ремонты обошлись еще в 30 000 рублей, за них пока не заплатили. Поставщик привез кофе на 50 000 рублей в счет предоплаты, и получил предоплату 40 000 рублей за следующую поставку.
Для учета таких задолженностей применяется активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Сальдо начальные: СДн – 50 рублей, СКн – 100 000 рублей.
Обороты: ОбД – 60 000 рублей (20 000 рублей – уменьшение кредиторки и 40 000 рублей – увеличение дебиторки), ОбК – 80 000 рублей (30 000 рублей – увеличение кредиторки и 50 000 рублей – уменьшение дебиторки).
Сальдо конечные: СДк – 40 000 рублей (50 000 рублей + 40 000 рублей – 50 000 рублей), СКк – 110 000 рублей (100 000 рублей + 30 000 рублей – 20 000 рублей).
На картинке я курсивом отметил дебиторские задолженности, жирным шрифтом – кредиторские. И разделил смешанный счет 60 на активную и пассивную половинки для наглядности.
Зачем такие сложности? Чтобы в аналитике одного счета видеть, кто кому и сколько должен. В балансе же дебетовое сальдо формирует статью «Дебиторская задолженность» в активе, а кредитовое – статью «Кредиторская задолженность» в пассиве.
Иногда тетя Маша зачитывает между собой дебиторские и кредиторские задолженности по одному контрагенту – вычитает из большей суммы меньшую, а остаток показывает как дебиторку или кредиторку. Так делать нельзя. Это прямо запрещено пунктом 34 федерального стандарта бухгалтерского учета ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Ликвидность дебиторки и срочность погашения кредиторки могут оказаться несопоставимыми, и вы никогда не обменяете одно на другое без скидки. Поэтому такая операция допускается только, если вы договорились с контрагентом о взаимозачете.
Смешанные счета с переменным сальдо
Смешанные счета с переменным сальдо используются для отражения в учете доходов, расходов, прибылей и убытков. К этой группе счетов относятся счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На двух первых счетах отражают доходы и расходы и сопоставляют их между собой, чтобы определить финансовый результат. За это их еще называют сопоставляющими.
Счет 90 применяется для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности. В течение месяца по кредиту счета 90 отражается выручка. По дебету – себестоимость продаж, коммерческие расходы и управленческие расходы. В конце месяца сопоставляются дебетовые и кредитовые обороты, затем из большего вычитается меньший. Если текущее сальдо окажется кредитовым, то доходы превысили расходы и компания получила прибыль. Если дебетовым – убыток.
Счет 91 работает точно так же, но применяется для учета прочих доходов с расходами. По его кредиту в течение месяца отражаются прочие доходы, по дебету – прочие расходы.
Счета 90 и 91 не имеют сальдо на начало и конец каждого месяца – прибыли и убытки фиксируются ежемесячно.
