в каждом конкретном факте хозяйственной жизни работают как активные, если изменяется актив, и как пассивные – если изменяется пассив.
5. Определяйте корреспондирующие стороны счетов.
Готово. Вы великолепны!
А теперь мастер-класс по составлению бухгалтерских проводок.
Пример 1:
Выпущена из производства готовая продукция.
Решение:
1. В операции участвуют два актива: незавершенное производство и готовая продукция (активная пермутация).
2. Незавершенное производство уменьшается, готовая продукция увеличивается.
3. Незавершенное производство учитывается на счете 20 «Основное производство», готовая продукция – на счете 43 «Готовая продукция».
4. Оба счета активные, то есть увеличение отражается по дебету, а уменьшение – по кредиту.
5. Увеличились обороты по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».
Проводка: Дт 43 Кт 20.
Пример 2:
Начислены дивиденды учредителям, то есть им обещана часть заработанной за год прибыли.
Решение:
1. В операции участвуют два пассива: нераспределенная прибыль и кредиторская задолженность перед учредителями (пассивная пермутация).
2. Нераспределенная прибыль уменьшается, кредиторская задолженность перед учредителями увеличивается.
3. Нераспределенная прибыль учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредиторская задолженность перед учредителями – на счете 75 «Расчеты с учредителями».
4. Оба счета активно-пассивные, но так как операция затрагивает пассивы, то оба счета выступают в качестве пассивных: увеличение отражается по кредиту, а уменьшение – по дебету.
5. Увеличились обороты по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».
Проводка: Дт 84 Кт 75.
Пример 3:
Приобретены материалы у поставщика.
Решение:
1. В операции участвует один актив – материалы, и один пассив – кредиторская задолженность перед поставщиком.
2. Материалы увеличиваются, кредиторская задолженность перед поставщиком тоже увеличивается (положительная модификация).
3. Материалы учитываются на счете 10 «Материалы», кредиторская задолженность перед поставщиком – на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
4. Счет 10 «Материалы» – активный, то есть увеличение отражается по дебету, а уменьшение – по кредиту. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» активно-пассивный, но так как операция затрагивает пассив, то счет выступает в качестве пассивного: увеличение отражается по кредиту, а уменьшение – по дебету.
5. Увеличились обороты по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Проводка: Дт 10 Кт 60.
Пример 4:
Оплачена с расчетного счета кредиторская задолженность перед поставщиком.
Решение:
1. В операции участвует один актив – денежные средства на расчетном счете, и один пассив – кредиторская задолженность перед поставщиком.
2. Денежные средства на расчетном счете уменьшаются, кредиторская задолженность перед поставщиком тоже уменьшается (отрицательная модификация).
3. Денежные средства на расчетном счете учитываются на счете 51 «Расчетные счета», кредиторская задолженность перед поставщиком – на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
4. Счет 51 «Расчетные счета» – активный, то есть увеличение отражается по дебету, а уменьшение – по кредиту. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – активно-пассивный, но так как операция затрагивает пассив, то счет выступает в качестве пассивного: увеличение отражается по кредиту, а уменьшение – по дебету.
5. Увеличились обороты по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
Проводка: Дт 60 Кт 51.
Как видите, ничего сложного в проводках нет. Главное – понимать экономический смысл операции, то есть первые два шага алгоритма. Дальше – дело техники!
Сторно – это особый вид бухгалтерских проводок. Слово «сторно» – storno, как и многие другие бухгалтерские термины, пришло из итальянского языка. Дословно оно означает «перевод счета». Но более точное понимание механики работы дает глагол stornare – повернуть обратно. Именно это сторнировочная проводка и позволяет сделать. Сторнирование – запись отрицательного числа в оборот счета. В отличие от обычных проводок, которые в бумажных регистрах записываются черным или синим шрифтом, сторнировочная выполняется красным. Поэтому этот прием часто называют способом красного сторно.
В бухучете сторнирование применяется для исправления ошибочных записей. Второе использование сторно – отражение положительных отклонений фактической стоимости активов от их учетной стоимости (экономии). В течение месяца все списания делаются по заранее установленной стоимости, а по его окончании определяется фактическая себестоимость материалов или продукции. Если списали больше, чем нужно, на помощь приходит сторно. То есть, по сути это тоже исправление ошибки, но ошибки, запланированной заранее, – для удобства работы.
При отсутствии технической возможности выделения цветом сторнировочная проводка обводится рамкой.
Пример:
Бухгалтер ООО «Рога и копыта» списал в производство копыт на 20 000 рублей. В конце месяца он стал сверяться с кладовщиком. По данным бухгалтера, в начале месяца копыт на складе было на 20 000 рублей, и все они ушли в производство. По данным кладовщика, копыт в начале месяца было на 20 000 рублей, но в производство ушло только на 2 000 рублей, а оставшиеся копыта стоимостью 18 000 рублей лежат на складе. Оказалось, что бухгалтер при проведении требования-накладной лишний раз нажал на нолик, а списать надо было всего 2 000 рублей.
Ошибочная проводка: Дт 20 Кт 10–20 000 рублей.
Исправительная проводка: [Дт 20 Кт 10 18 000 рублей] – использую рамку, можно вместо этого выделить проводку красным цветом.
Так выглядит структура счета 10 «Материалы» после внесения исправлений:
Несмотря на итальянское название, сторнировочные проводки – российский вклад в теорию бухгалтерского учета. Исправлять ошибки при помощи записи отрицательных величин предложил отечественный бухгалтер Александр Александрович Беретти. В номере 11 журнала «Счетоводство» за 1889 год вышла его статья «Способ цветного провода», в которой Беретти критиковал принятый в то время подход – способ обратного провода. Суть этого подхода была в том, чтобы для исправления неправильной проводки делать обратную запись.
В нашем примере это была бы проводка Дт 10 Кт 20 на 18 000 рублей. Но, как справедливо отмечал Беретти, такой подход из одной ошибки делает две: завышаются обороты по счетам, и это может привести к неправильной интерпретации оборотов. Если не влезать вглубь операции, то из проводки следует, что на производстве были изготовлены материалы и переданы на склад. Беретти призвал покончить с такой порочной практикой и использовать способ цветного провода, который позже назвали сторнированием.
4.4 Каждому по потребностям: синтетический и аналитический учет
В главе 1 я писал, что бухгалтерский учет дает информацию разной детализированности. Для нижних уровней управления компанией – максимально подробную, а для верхних – максимально обобщенную. Для этого главбух выстраивает аналитику на бухгалтерских счетах.
Синтетические счета – это счета, которые открываются на основании статей финансовой отчетности. В основном – бухгалтерского баланса. Они содержат максимально обобщенные учетные данные. Номера и названия
