синтетических счетов закреплены в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Например, счет 10 «Материалы» – это синтетический счет. Его сальдо показывает общую стоимость всех материалов, имеющихся на складе организации, дебетовые обороты – стоимость всех поступивших материалов, а кредитовые обороты – стоимость всех списанных материалов.
Субсчета – это счета, на которых ведется групповой учет внутри одного синтетического счета. Сальдо по субсчету показывает общую стоимость группы однородных видов активов, пассивов, доходов или расходов. Субсчета имеют шифр вида ХХ.YY, где ХХ – шифр синтетического счета, YY – порядковый номер субсчета. Например, к счету 10 «Материалы» открываются субсчета 10.1 «Сырье и материалы», 10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» и т. д. Номера и названия некоторых субсчетов закреплены в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, но компания может дополнять их перечень. Для этого нужно внести субсчета в рабочий план счетов – документ, который утверждается руководителем компании. Обычно его оформляют как приложение к учетной политике.
Аналитические счета (субконто) – это счета, на которых учитываются отдельные виды активов, пассивов, доходов или расходов. Еще их называют счетами второго порядка. Они могут не иметь шифра, а иметь только название, либо иметь шифр вида ХХ.YY.ZZ, где ХХ – шифр синтетического счета, YY – порядковый номер субсчета, ZZ – порядковый номер аналитического счета. Например, к субсчету 10.1 «Сырье и материалы» могут открываться аналитические счета 10.1.1 «Болты», 10.1.2 «Гайки» и т. д. Перечень аналитических счетов и субсчетов, применяемых в компании, определяет ее главный бухгалтер.
Сумма всех сальдо по аналитическим счетам должна быть равна сальдо по синтетическому счету. Сумма сальдо аналитических счетов внутри одного субсчета должна быть равна сальдо по этому субсчету. А сумма сальдо по субсчетам внутри синтетического счета должна быть равна сальдо по этому синтетическому счету. То же самое справедливо для оборотов по счетам. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» называет это требованием непротиворечивости.
Пример:
ООО «Рога и копыта» на начало месяца имело на складе:
• бензина на 50 000 рублей;
• дизельного топлива на 80 000 рублей.
За месяц было куплено:
• бензина на 60 000 рублей;
• дизельного топлива на 10 000 рублей.
Отпущено в производство:
• бензина на 40 000 рублей;
• дизельного топлива на 70 000 рублей.
Главбух использует следующие шифры счетов:
• 10 «Материалы»;
• 10.3 «Топливо»;
• 10.3.1 «Бензин»;
• 10.3.2 «Дизельное топливо».
Составим проводки по движению материалов за месяц.
• Дт 10.3.1 Кт 60–60 000 рублей.
• Дт 10.3.2 Кт 60–10 000 рублей.
• Дт 20 Кт 10.3.1–40 000 рублей.
• Дт 20 Кт 10.3.2–70 000 рублей.
Структуры синтетического и аналитических счетов – на картинке.
Поработав в аутсорсинге, я насмотрелся на малый бизнес. Обычно там с аналитикой по счетам все грустно. Любимый метод учета – котловой. Это когда все свалено в одну большую кучу на синтетическом счете без детализации по субсчетам и субконто. Не делайте так. Из-за этого и рождается миф, что бухучет бесполезен для управления компанией.
4.5 Разным задачам – разные инструменты: назначение и структура счетов
Основные и регулирующие счета
Основные счета применяются для учета активов и пассивов. Сальдо таких счетов лежит в основе статей бухгалтерского баланса. Основные счета могут быть активными, пассивными или смешанными с развернутым сальдо. Основные счета делятся на три группы:
1. Инвентарные счета предназначены для учета активов. Их сальдо формирует актив баланса либо отдельной статьей, либо в составе статьи вместе с сальдо других счетов. В эту группу входят счета 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 09 «Отложенные налоговые активы», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 97 «Расходы будущих периодов».
2. Фондовые счета служат для учета собственного капитала. Все они пассивные, кроме счета 81 «Собственные акции (доли)». Их сальдо формирует раздел III «Капитал и резервы» пассива баланса. В эту группу входят счета 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сюда же я отношу счет 86 «Целевое финансирование», но в современном российском балансе его сальдо отражается в составе обязательств, а не капитала.
3. Счета учета расчетов используют для отражения расчетов с контрагентами. Большинство из них смешанные с развернутым сальдо. Дебетовые сальдо таких счетов формируют актив, а кредитовые – пассив баланса. В эту группу входят счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Регулирующие счета предназначены для корректировки оценки активов и пассивов, учтенных на основных счетах. Сальдо регулирующего счета увеличивает или уменьшает оценку актива или пассива, учтенного на основном счете. Регулирующие счета тоже делятся на три группы:
1. Дополнительные счета – это счета, сальдо которых увеличивает оценку активов или пассивов, учтенных на основных счетах. В действующем Плане счетов лишь один такой счет – 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», который работает в связке с основными счетами 10 «Материалы» и 41 «Товары». При составлении баланса сальдо счета 15 прибавляется к сальдо этих счетов, чтобы получить сумму по статье «Запасы».
2. Контрарные счета работают зеркально – они уменьшают оценку активов или пассивов, учтенных на основных счетах. Сейчас в эту группу входят только пассивные счета, которые регулируют оценку активов. Еще их называют контрактивными. В теории есть и контрпассивные счета, но в действующем Плане счетов их нет. А контрактивные есть – их шесть:
• счет 02 «Амортизация основных средств» – его сальдо вычитается из сальдо счетов 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» при определении
