вернуть в резервный капитал эти 8 000 рублей, а к распределению оставшейся части подойти разумнее.
Важно запомнить, что резервный капитал – это часть прибыли, которая гарантированно остается в компании. ООО может обойтись без него, но с ним надежнее.
Что такое доходы и как их считать
Часто предприниматели понимают доходы как деньги, которые получены от покупателей. И это заблуждение. Так доходы могут определяться для конкретных прикладных целей – например, для определения суммы налога по упрощенной системе налогообложения. Но, если считать любые поступления на счет своим доходом, недолго и прогореть. Поэтому в бухгалтерском учете доходы определяются по-другому.
Доходы – это увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала компании. Исключение – вклады учредителей. Так гласит федеральный стандарт бухгалтерского учета ПБУ 9/99 «Доходы организации».
Не самое простое определение, зато оно четко отделяет поступления денежных средств от доходов. В нем важно понять два момента:
1. Доходы появляются, когда компания получает любые активы, а не только деньги. Или когда уменьшаются ее обязательства перед контрагентами.
2. Поступление активов или погашение обязательств будет доходом компании, только если ее капитал станет больше. Это и есть увеличение экономических выгод.
Пример:
Вчера продавец договорился с покупателем о продаже товаров за 100 рублей. Вчера же на расчетный счет продавца поступила предоплата 50 рублей. Сегодня покупатель забрал со склада всю партию товара. Оставшиеся 50 рублей покупатель обещает заплатить завтра – такой порядок оплаты зафиксирован в договоре купли-продажи. Когда продавец получил доход и сколько он составил?
Простое и неправильное решение – признать доход 50 рублей вчера. Ведь вчера на расчетном счете появилось 50 рублей, то есть поступили активы. Но это предоплата за товар. Если продавец не отгрузит товар, то предоплату придется вернуть. Значит, вчера вместе с активом у продавца появились обязательство. Для его погашения нужно отгрузить товара на 50 рублей или вернуть деньги покупателю. Экономические выгоды не увеличились. Поэтому вчера дохода у продавца еще не было.
Помните капитальное уравнение? Из него следует, что капитал равен разности между активами и обязательствами.
Чтобы увеличение активов стало доходом, нужно в результате сделки не получить такое же или большее увеличение обязательств. Чтобы уменьшение обязательств стало доходом, нужно в результате сделки не получить такое же или большее уменьшение активов.
В нашем примере первые 50 рублей, полученные вчера, стали доходом только сегодня, потому что обязательство погашено поставкой товаров. И сегодня же продавец получил еще один актив – дебиторскую задолженность покупателя, которая стоит 50 рублей. Если покупатель ее не погасит, продавец сможет взыскать долг в суде. Таким образом, сегодня продавец получил 100 рублей дохода.
Вот еще пара ситуаций, когда поступление денег не является доходом. В отличие от предоплаты, эти деньги доходом не станут никогда:
• взят кредит. Деньги появились, но одновременно с обязательством по их возврату;
• получена оплата от покупателя с НДС. НДС – доход государства, а не продавца, поэтому на сумму налога увеличились обязательства перед бюджетом.
Важно запомнить, что доход никак не связан по времени с поступлением денег. Деньги могут поступать раньше, позже или одновременно с получением дохода. Поступления могут вообще не быть связаны с доходами. Поэтому планировать и учитывать доходы нужно отдельно от планирования и учета платежей. Иначе можно потратить деньги, которые вы не заработали.
Виды доходов
Доходы в бухучете делятся на выручку и прочие доходы.
Выручка (Sales Revenue или просто Sales) – это доходы от обычных видов деятельности компании. Что считать обычными видами деятельности, определяет сама компания. Главное правило здесь – систематическое получение доходов. Если товар, продукция, работа или услуга продается регулярно, его продажа – обычный вид деятельности.
Вот что приносит выручку в разных бизнесах:
• магазин – продажи покупных товаров;
• завод – продажи собственной продукции;
• брокер – продажи ценных бумаг;
• парикмахерская – парикмахерские услуги;
• лизинговая компания – сдача имущества в аренду.
При этом обычных видов деятельности у компании может быть несколько. Продуктовый магазин может открыть производство салатов, которые будут продаваться вместе с покупными товарами. А завод – продавать не только свою продукцию, но и покупные запчасти к ней. Такие продажи тоже будут приносить выручку.
Еще раз акцентирую внимание на моменте признания выручки. Выручка возникает в бухучете в момент перехода права собственности на товар или продукцию от продавца к покупателю. Для работ и услуг момент признания выручки – дата подписания акта об их выполнении.
Сумма выручки равна сумме возникшей дебиторской задолженности покупателя. Если покупка оплачена в момент приобретения, выручка совпадает с полученной суммой денежных средств. Если покупка оплачена частично, выручка складывается из суммы оплаты и остатка дебиторки. Это так называемая «грязная» выручка или выручка-брутто. В ней могут присутствовать НДС и акцизы, которые нужно будет вернуть государству. В бухгалтерской отчетности отражается нетто-выручка, из которой эти налоги исключаются, чтобы можно было понять реальный доход компании.
Пример:
Автосалон продал новый «Гелендваген» за 12 000 000 рублей. По условиям договора половину стоимости клиент оплачивает сразу, вторую половину – в течение года с момента покупки. Выручка-брутто складывается из 6 000 000 рублей уплаченных денег и 6 000 000 рублей дебиторки. Выручка-нетто – 10 000 000 рублей. Оставшиеся 2 000 000 рублей НДС – это доход государства, а не автосалона.
Прочие доходы (Other Revenue) – это любые доходы компании, кроме выручки. Например, это:
• арендная плата для арендодателя;
• дивиденды для непрофессионального инвестора;
• доходы от продажи основных средств для производителя продукции;
• проценты по депозитам для вкладчика;
• стоимость подарков для одаряемого.
Разделение доходов на выручку и прочие доходы зависит от того, чем занимается компания. Для магазина арендная плата – прочий доход, а для лизинговой компании – выручка. Начисленные дивиденды будут выручкой для квалифицированного инвестора, но прочим доходом для завода. И только подарки квалифицируются как выручка разве что у профессиональной содержанки.
Пример:
Турагентство за месяц продало путевок на 600 000 рублей и услуг гида на 200 000 рублей. От размещения свободных денег на депозитах было получено 15 000 рублей, еще 300 000 рублей составил доход от продажи старого туристического автобуса. Всего доходов 1 115 000 рублей, из них выручка – 800 000 рублей, прочие доходы – 315 000 рублей.
Момент признания и оценка суммы прочих доходов определяются так же, как и у выручки. Исключение – подарки. Дебиторская задолженность при дарении не возникает, поэтому доход определяется по рыночной или справедливой стоимости подаренного актива в
