зависимости от его вида.
Что такое расходы и как их считать
Нельзя считать расходом любые уплаченные компанией суммы. Выплата – еще не обязательно расход. Все несколько сложнее.
Расходы – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, которое приводит к уменьшению капитала компании. Исключение – уменьшение капитала по решению собственников компании. Так гласит федеральный стандарт бухгалтерского учета ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Знакомо? Расходы определены зеркально доходам. И так же четко отделены выплаты денег от расходов. Здесь важно понять два момента:
1. Расходы возникают, когда компания отдает любые активы, а не только деньги. Или когда увеличиваются ее обязательства перед контрагентами.
2. Выбытие активов или возникновение обязательств будет расходом компании, только если ее капитал станет меньше. Это и есть уменьшение экономических выгод.
Пример 1:
Вчера продавец и покупатель договорились о купле-продаже партии товаров за 100 рублей. Вчера же покупатель перечислил предоплату 50 рублей. Сегодня он забрал со склада всю партию товара. Оставшиеся 50 рублей покупатель заплатит завтра – такой порядок оплаты зафиксирован в договоре купли-продажи. Когда покупатель понес расход и сколько он составил?
Вчера с расчетного счета ушло 50 рублей. Это предоплата за товар. Если продавец не отгрузит товар, то предоплату придется вернуть. Значит, вчера одновременно с выбытием одного актива (денежных средств) у компании появился другой актив (дебиторская задолженность). То есть, меньше активов не стало и экономические выгоды не уменьшились. Поэтому вчера расхода у покупателя еще не было. Сегодня у покупателя появился новый актив – товары, которые он забрал со склада продавца. Их стоимость – не расход, потому что активов стало больше, а не меньше. То есть сегодня расхода тоже нет.
Снова напомню капитальное уравнение, из которого следует, что капитал равен разности между активами и обязательствами.
Чтобы уменьшение активов стало расходом, нужно в результате сделки не получить такое же или большее уменьшение обязательств. Чтобы увеличение обязательств стало расходом, нужно в результате сделки не получить такое же или большее увеличение активов.
Так может, в нашем примере расход появится завтра, когда покупатель выплатит вторые 50 рублей? Ведь активы-то уменьшатся. Нет. Сегодня покупатель получил товаров на 100 рублей Это не доход, потому что на эти же 100 рублей возникло обязательство перед продавцом. Частично оно погашено вчера, когда покупатель перечислил предоплату. Завтра оно будет погашено полностью. Покупатель останется при своих активах, просто они изменят форму: 100 рублей денежных средств поменяется на 100 рублей товаров.
Пример 2:
Вчера компания взяла в кредит 100 рублей на год под 20 %. За пользование деньгами банка она при возврате кредита должна будет заплатить 20 рублей процентов. Являются ли расходом выплаты по кредиту?
При получении кредита вместе с активом (деньгами) возникает обязательство. При его погашении – обязательство списывается. Нет ни дохода, ни расхода. Но это относится только к телу кредита – сумме, которая была взята в долг. В нашем примере это 100 рублей. Проценты по кредиту – это увеличение обязательств перед банком, в обмен на которые заемщик не получает никаких активов. Другие обязательства при этом не уменьшаются. Следовательно, начисленные проценты уменьшают экономические выгоды компании. Поэтому 20 рублей процентов – это расход. Причем расход этот возникает, не когда проценты выплачиваются, а когда банк получает право их истребования по договору.
Как и для доходов, важно запомнить, что расходы никак не связаны по времени с поступлением денег. Деньги могут выплачиваться раньше, позже или одновременно с признанием расхода. Выплаты могут вообще не быть связаны с расходами. Поэтому планировать и учитывать расходы нужно отдельно от планирования и учета платежей.
Чем затраты отличаются от расходов
На бытовом уровне эти понятия употребляются как синонимы. Да и предприниматели часто путают их. Чего уж там – и большинство бухгалтеров не понимают разницы. Из-за этого принимаются неправильные управленческие решения. Определять прибыль как разницу между доходами и затратами – все равно, что вычитать из теплого мягкое в надежде получить зеленое. Давайте разбираться.
Затраты – категория, которая в российском правовом поле долго не была определена. В международных стандартах затраты (Cost) также не расшифровываются. Но на Западе все понимают cost примерно одинаково – уровень экономической подготовки среднего бухгалтера там выше, да и терминология выстраивалась веками. А у нас подмена понятий идет даже на уровне минфиновской нормативки. Лишь с 2020 года начали вводить федеральные стандарты бухгалтерского учета нового поколения, в которых под затратами понимается уменьшение активов компании или увеличение ее обязательств, связанных с поступлением конкретных видов активов.
Перевожу: затраты – это стоимость потребленных ресурсов. Купили материалы – затратами будет цена приобретения. Начислили зарплату – образовались затраты в сумме обязательств перед работником. Но при этом далеко не очевидно, что экономические выгоды компании уменьшились, и надо признавать расход.
Пример:
ООО «Рога и копыта»» производит торты. Позавчера были куплены продукты на 300 рублей. Вчера из этих продуктов начали делать три торта. Сегодня испекли два, еще один только предстоит отправить в духовку. Зарплата кондитера за два готовых торта составила 200 рублей, за один незаконченный – 70 рублей. Для простоты будем считать, что больше никаких затрат не было. Один из двух испеченных тортов сегодня продали, второй пока стоит в холодильнике.
Торт № 1: изготовлен и продан. Затраты составили 200 рублей. (100 рублей – продукты и 100 рублей – зарплата). Расходы – 200 рублей, так как актив выбыл и теперь торт – актив покупателя.
Торт № 2: изготовлен и не продан. Затраты составили 200 рублей (100 рублей – продукты и 100 рублей – зарплата). Расходы – 0 рублей. Актив остался у нас. Фактически мы обменяли один актив (деньги) на другой (готовая продукция). Экономические выгоды не изменились.
Торт № 3: изготовлен не полностью. Затраты составили 170 рублей (100 рублей – продукты и 70 рублей – зарплата). Расходы – 0 рублей. Актив остался у нас. Фактически мы обменяли один актив (деньги) на другой (незавершенное производство). Экономические выгоды не изменились.
Всего затраты за месяц составили 570 рублей, а расходы только 200 рублей. 370 рублей капитализированы в активах. Они станут расходами, когда мы продадим оставшиеся торты.
Если цена торта 250 рублей, то доходы за период составили 250 рублей. Вычитая из них расходы, получим прибыль 50 рублей. И это настоящая прибыль: мы поменяли актив, стоимостью 200 рублей, на 250 рублей денег.
Вычитая из доходов затраты, получим убыток 320 рублей? Нет! Это не убыток. Завтра мы продадим оставшиеся
