2 торта за 500 рублей и заработаем на каждом по 50 рублей. Если мы будем считать 370 рублей, капитализированных в стоимости тортов, расходами, то можем решить, что делать торты – плохой бизнес. И отказаться от выгодного направления.
Не вычитайте затраты из доходов – это бессмысленное и вредное занятие. И тете Маше расскажите.
Виды расходов
Расходы в бухучете делятся на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
В расходы по обычным видам деятельности включают три главных составляющих:
• себестоимость;
• коммерческие расходы;
• управленческие расходы.
Себестоимость (Cost of Goods) – это затраты на изготовление и продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг. Дальше, говоря о продукции, буду подразумевать работы и услуги тоже.
Вроде простое определение, но важно понимать, что себестоимость бывает разная. Каждую из посчитанных себестоимостей анализируют для своих целей. И если себестоимость продукции – 100 рублей, а выручка от продаж – 150 рублей, вовсе не обязательно прибыль от продаж составит 50 рублей. Такой информации недостаточно – нужно уточнить, о какой именно себестоимости идет речь.
Производственная себестоимость – это затраты на изготовление продукции. Ее нужно считать и раскладывать на составляющие, чтобы понять, что можно подкрутить в производственном процессе. Например, уменьшить непроизводительные расходы материалов, перейти на более дешевые аналоги или организовать работу более эффективно, чтобы снизить затраты на оплату труда.
Производственная себестоимость за месяц показывает, во сколько обошлось производство. Но ее бесполезно сравнивать с выручкой по трем причинам:
1. Мало произвести продукцию, ее надо еще продать. А до того, как она продастся, где-то хранить. И все это – дополнительные расходы, которые влияют на финансовый результат.
2. Не всегда продукция, которую начали производить в этом месяце, выпущена в этом же месяце. Затраты уже есть – продукции еще нет. Такие затраты и формируют стоимость незавершенного производства. И это ваш актив.
3. Не всегда произведенная за месяц продукция продана в этом же месяце. Это относится только к продукции, для работ и услуг не актуально. Если продукция осталась на складе – это тоже ваш актив.
Когда вы смотрите в отчет о финансовых результатах, то видите там именно производственную себестоимость проданной продукции. Если у вас торговая организация – все проще. Вместо производственной себестоимости есть стоимость, по которой вы приобрели перепроданные товары. В бухучете ее называют фактической себестоимостью товаров.
Себестоимость продаж, она же полная себестоимость – это расходы на изготовление и продажу продукции. Себестоимость продаж складывается из производственной себестоимости проданной продукции и расходов на ее продажу. Именно эту себестоимость надо сравнивать с выручкой для корректного определения финансового результата.
Пример 1:
Вернемся к тортам. За день было изготовлено и продано три торта. Для их изготовления было куплено продуктов на 500 рублей, еще 1 000 рублей составила зарплата кондитера. Торты продаются в соцсетях по 1 000 рублей. Таргетированная реклама обошлась в 2 000 рублей.
Производственная себестоимость: 1 500 рублей (500 рублей + 1 000 рублей).
Себестоимость продаж: 3 500 рублей (1 500 рублей + 2 000 рублей).
Убыток от продаж: 500 рублей (3 000 рублей – 3 500 рублей).
Если бы собственник при определении финансового результата ориентировался на производственную себестоимость, он бы решил, что владеет прибыльным бизнесом. Но это не так.
Пример 2:
Те же условия, но продано два торта.
Производственная себестоимость выпуска: 1 500 рублей.
Себестоимость продаж: 3 000 рублей (2 × 500 рублей + 2 000 рублей)
Убыток от продаж: 1 000 рублей (2 000 рублей – 3 000 рублей)
Еще 500 рублей – производственная себестоимость оставшегося на складе торта. Если завтра его купят без дополнительной рекламы, то он принесет прибыль в 500 рублей, но в целом бизнес все равно сработал с убытком.
Коммерческие расходы (Selling Expense) – это расходы на продажу товаров, продукции, работ, услуг. Состав таких расходов зависит от того, чем занимается компания.
Если она производит продукцию, то расходы на продажу начинаются сразу после того, как продукция выпущена. Коммерческими будут расходы на:
• хранение продукции (аренда или амортизация складов, зарплата кладовщиков и грузчиков);
• продвижение ее к покупателю (маркетинг и реклама, услуги посредников-продавцов);
• отгрузку (упаковка, доставка, растаможка экспорта, страховка в пути).
Если компания выполняет работы или оказывает услуги, то коммерческими будут в основном расходы, связанные с их продвижением. Хранить и отгружать попросту нечего.
Если компания продает товары, то коммерческими являются почти все расходы, связанные с торговлей, кроме себестоимости самих товаров:
• транспортно-заготовительные расходы (вознаграждения посредникам-снабженцам, растаможка импорта, страховка в пути);
• стоимость доставки купленных товаров до своего склада или магазина, а проданных товаров – до покупателя;
• зарплата (от директора до продавца – все занимаются продажей);
• амортизация или аренда зданий, оборудования и транспорта;
• расходы на маркетинг и рекламу;
• представительские расходы;
• расходы на гарантийный ремонт;
• любые другие расходы на хранение и отгрузку товаров.
Перечень коммерческих расходов у торговых организаций шире, чем у производственных. Поэтому и их удельный вес в отчете о финансовых результатах обычно выше. Например, в финансовой отчетности Магнитогорского металлургического комбината за 2020 год коммерческие расходы составляют 7,6 % от выручки. А в такой же отчетности «Ленты» – 22,4 %.
Управленческие расходы (Administrative Expense) – это расходы, которые не связаны с производством, хранением и сбытом продукции, но необходимы для работы компании. Еще их называют общехозяйственными.
Сюда входят:
• зарплата управленцев и прочих офисных сотрудников от бухгалтера до уборщицы;
• затраты на содержание офиса от кофе с печеньками до амортизации или аренды;
• затраты на оценку, аудит и прочие консалтинговые услуги;
• транспортные расходы офисного планктона от содержания персоналки директора до корпоративного такси или проездных за счет компании;
• представительские расходы, если нет возможности соотнести их с продажей конкретных товаров;
• любые другие расходы по обычным видам деятельности, не связанные с производством, хранением или сбытом продукции.
Перечень управленческих расходов для конкретного предприятия зависит от специфики его деятельности. Например, для большинства бизнесов зарплата бухгалтера – общехозяйственный расход, а в бухгалтерских компаниях она входит в себестоимость услуги. Для колл-центра стоимость телефонии – это производственные затраты, а для завода – общехозяйственный расход.
В основном управленческие расходы направлены на содержание административно-управленческого персонала и офисной инфраструктуры. Когда я начинал свою карьеру на заводе, таких сотрудников цеховой люд метко называл нахлебниками. Потому что они не производят продукцию и не продают ее. А кормить их надо.
В этом есть своя правда. Управленческие расходы, как правило, являются условно-постоянными. То есть не зависят от объемов выпуска. А значит, они должны быть как можно меньше, – подробнее об этом я расскажу в главе 7. И с этим связан
