появляется обязанность платить налог на прибыль. Налоговая база – денежное выражение прибыли (статья 274 НК РФ).
Чтобы определить налоговую базу, потребуется рассчитать доходы и расходы. Для этого нужен налоговый учет, вести который заставляет статья 313 НК РФ. Это сложная система, с которой не каждый бухгалтер справляется. Расскажу общие подходы к определению налоговой базы и суммы налога, но считать этот налог должен профессионал.
Методы признания доходов и расходов
Доходы и расходы могут признаваться одним из двух вариантов:
• методом начисления;
• кассовым методом.
По умолчанию используется метод начисления. Он подразумевает, что доходы и расходы признаются, когда изменились экономические выгоды, независимо от момента поступления или уплаты денег. То есть примерно как в бухучете. Но есть исключения. Например, дивиденды включаются в состав доходов не в момент начисления, а в момент поступления на расчетный счет. Особенности применения метода начисления установлены в статьях 271 и 272 НК РФ.
Кассовый метод – опция. Им могут пользоваться налогоплательщики, у которых выручка за предыдущие четыре квартала в среднем не превышала одного миллиона рублей за квартал (статья 273 НК РФ). То есть он предназначен для микробизнеса, который почему-то не использует специальные налоговые режимы. При кассовом методе доходы и расходы признаются в момент оплаты.
Классификация доходов
1. Доходы для целей налогообложения подразделяются на три категории:
2. Доходы от реализации (статья 249 НК РФ).
3. Внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).
Доходы, не подлежащие налогообложению (статья 251 НК РФ).
К доходам от реализации относится выручка от продажи готовой продукции, покупных товаров, выполнения работ или оказания услуг. Сюда же относятся доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов, дебиторской задолженности и прочего имущества и имущественных прав.
К внереализационным доходам могут относиться:
• доходы от сдачи имущества в аренду, если вы арендодатель;
• доходы от долевого участия в других организациях, если вы приобретаете акции или доли в уставных капиталах других компаний и получаете дивиденды по ним;
• доходы от безвозмездного получения имущества, если вы получаете подарки или выявляете неучтенные излишки в ходе инвентаризации;
• проценты к получению, если вы имеете банковские депозиты или даете деньги в долг под проценты;
• положительные курсовые разницы, если вы покупаете валюту дешевле курса Центробанка, продаете ее дороже, у вас есть валютные активы и курс Центробанка вырос или у вас есть валютные обязательства и курс Центробанка снизился;
• штрафы и пени за нарушение вашими контрагентами условий договоров, начисленные в вашу пользу.
Это не закрытый перечень – к внереализационным относятся любые налогооблагаемые доходы, кроме выручки от реализации.
Ряд поступлений не считаются доходом для целей налогообложения. Например:
• авансы, полученные от покупателей, если только вы не считаете доходы и расходы кассовым методом;
• залоги и задатки, полученные в обеспечение сделок;
• полученные кредиты и займы;
• целевое финансирование, которое вы должны потратить строго на цели, определенные финансирующей стороной;
• вклады учредителей в уставный капитал вашей компании;
• возврат ваших вкладов в уставные капиталы других компаний.
Общее у большинства этих сумм в том, что они не увеличивают ваши экономические выгоды. В бухучете они тоже не являются доходами. Хотя есть и исключения. Например, подарок от контролирующего учредителя, у которого больше 50 % в уставном капитале, налогооблагаемую прибыль не увеличит. Поэтому, чтобы понять, принимается ли доход для налогообложения, нужно внимательно читать статью 251 НК РФ. Если доход там прямо не упомянут – он точно попадает под налогообложение.
Классификация расходов
Для целей налогообложения расходами считаются документально подтвержденные и обоснованные затраты налогоплательщика. Так гласит статья 252 НК РФ. То есть налогооблагаемую прибыль расход уменьшит, только когда выполнены два условия.
• есть первичный документ, который подтверждает его осуществление;
• вы сможете доказать экономическую обоснованность этого расхода. То есть обосновать налоговому инспектору, что этот расход направлен на получение прибыли.
Как и доходы, расходы для целей налогообложения подразделяются на три категории:
1. Расходы, связанные с производством и реализацией (статья 253 НК РФ).
2. Внереализационные расходы (статья 265 НК РФ).
3. Расходы, не учитываемые при налогообложении (статья 270 НК РФ).
Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются в разных разрезах. Для первого знакомства с налогом на прибыль лучше всего подойдет деление по экономическим элементам. Это:
• материальные расходы, которые связаны с приобретением сырья, материалов, комплектующих и товаров;
• расходы на оплату труда персонала – зарплаты, премии и компенсации, установленные трудовыми и коллективным договорами;
• амортизация основных средств и нематериальных активов;
• прочие расходы, связанные с производством и реализацией, например, арендные платежи, представительские и командировочные расходы.
К внереализационным расходам могут относиться:
• судебные издержки, если вы выступаете в роли истца;
• стоимость банковского обслуживания;
• списанная дебиторская задолженность, если дебитор ликвидирован или истек срок исковой давности;
• проценты, начисленные по полученным займам и кредитам;
• отрицательные курсовые разницы, если вы покупаете валюту дороже курса Центробанка, продаете ее дешевле, у вас есть валютные активы и курс Центробанка снизился или у вас есть валютные обязательства и курс Центробанка вырос;
• потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.
Ряд платежей для целей налогообложения не считаются расходом. Например, это:
• предоплаты, перечисленные покупателям, если вы не считаете доходы и расходы кассовым методом;
• выданные другим организациям и физлицам займы;
• возвращенные кредиты и займы. Это относится к основной сумме – так называемому телу кредита или займа. Проценты по ним уменьшают налогооблагаемую прибыль;
• безвозмездно переданное имущество. Подарки дарить не выгодно: даритель не может уменьшить налогооблагаемую прибыль на стоимость подарка, а одаряемый попадает на налог на прибыль с его рыночной стоимости;
• выплаченные учредителям дивиденды из прибыли;
• суммы превышения нормируемых расходов. Например, представительские расходы принимаются для налогообложения только в пределах 4 % от расходов на оплату труда за тот же период.
Перечень не принимаемых к налогообложению расходов в статье 270 НК РФ закрытый, но заканчивается он пунктом о том, что не уменьшают налогооблагаемую прибыль расходы, которые документально не подтверждены или не обоснованы. Важно помнить об этом – налоговые любят придираться к экономической обоснованности расходов.
Пример:
Доходы и расходы ООО «Рога и копыта» представлены в таблице.
Налогооблагаемая прибыль сложилась только из доходов и расходов, принимаемых к налогообложению. Это 500 000 рублей выручки, 300 000 рублей начисленной зарплаты и 150 000 рублей материальных расходов. 200 000 рублей, взятые в кредит, и 100 000 рублей перечисленной поставщикам предоплаты на налоговую базу не влияют.
Перенос убытков на будущее
В налоге на прибыль есть крутейшая фича. На убыток, полученный в прошлые годы, можно уменьшить
