прибыль текущего года (статья 283 НК РФ). Например, если в 2021 году был получен убыток 10 000 000 рублей, а в 2022 году прибыль 30 000 000 рублей, то в 2022 году налог можно заплатить только с 20 000 000 рублей. Если ваш бухгалтер не делает этого, оставьте себе его премию. Важно только помнить, что до конца 2024 года за счет перенесенных убытков прошлых лет можно уменьшить прибыль года максимум на 50 %, а с 2025 года – в полном объеме.
Кроме непростого порядка определения налоговой базы, в отношении разных доходов налог на прибыль рассчитывается по разным налоговым ставкам. Порядок установлен статьей 284 НК РФ:
• 20 % – основная ставка. По ней облагаются большая часть доходов за вычетом соответствующих расходов;
• 0 % применяется, например, для образовательных и медицинских учреждений;
• 9 % – для процентов по некоторым муниципальным ценным бумагам;
• 10 % – для доходов иностранных организаций без постоянных представительств в России, кроме дивидендов;
• 13 % – для российских организаций, которые получают дивиденды;
• 15 % – для иностранных организаций, которые получают дивиденды;
• 30 % – для некоторых доходов по ценным бумагам.
Налоговая отчетность. Сроки уплаты налога
Налоговый период по налогу на прибыль – календарный год. Декларация сдается до 28 марта следующего года. В этот же срок нужно заплатить окончательную сумму налога за год.
Отчетные периоды в соответствии со статьей 285 НК РФ могут определяться двумя методами. Налогоплательщик выбирает тот метод, который больше подходит ему.
Первый вариант: отчетные периоды – это первый квартал, полугодие и девять месяцев года. Авансовый платеж в этом случае зависит не от прибыли текущего квартала, а от прибыли прошлых кварталов. Большинство налогоплательщиков на этом варианте платят ежемесячные авансовые платежи, но некоторым разрешено уплачивать только ежеквартальные. Например, это относится к организациям со средней квартальной выручкой от реализации за последние четыре квартала ниже пятнадцати миллионов рублей. Подробнее смотрите в статье 286 НК РФ.
Второй вариант: отчетный период – это месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания года. В этом случае авансовый платеж месяца зависит от фактической прибыли отчетного периода.
В первом случае декларацию надо подавать ежеквартально – до 28 числа месяца, следующего за кварталом. Вот втором случае декларация сдается ежемесячно до 28 числа следующего месяца. Первый способ больше подходит компаниям со стабильными доходами, второй – если доходы скачут от месяца к месяцу.
Платить ежемесячные авансовые платежи нужно до 28 числа каждого месяца. Если вам разрешено платить только квартальные авансовые платежи – их платят до 28 числа месяца, следующего за кварталом. Так гласит статья 287 НК РФ.
Пример:
ООО «Рога и Копыта» уплачивает ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. В январе прибыль составила 100 000 рублей, в феврале – 200 000 рублей.
Авансовый платеж за январь:
100 000 рублей × 20 % = 20 000 рублей.
Авансовый платеж за январь-февраль:
(200 000 рублей + 100 000 рублей) × 20 % – 20 000 рублей = 40 000 рублей.
Прибыль за весь период составила 300 000 рублей, и компания двумя авансовыми платежами заплатила как раз 20 % от нее или 60 000 рублей. Итоговый платеж за год сложится таким же образом.
6.6 Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): вы завербованы в налоговые агенты
НДФЛ – это федеральный налог. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ регулирует глава 23 НК РФ. Объект налогообложения – доход физического лица (статья 209 НК РФ). НДФЛ платят все граждане, которые получают доходы в виде денежных средств, в натуральной форме или в виде материальной выгоды. Бизнес с НДФЛ сталкивается в двух ипостасях:
1. Как налоговый агент. Если у вас есть сотрудники, то вы как работодатель обязаны исчислить и удержать НДФЛ из сумм их доходов, то есть зарплаты, премий и прочих выплат в пользу работника. Это – расходы работника, вы только выступаете посредником между ним и государством.
2. Как налогоплательщик. Если вы ИП на общей системе налогообложения, вы должны платить НДФЛ со своих доходов. Это – ваш расход, государству платятся ваши кровные.
Ставки налога зависят от вида доходов. Всего есть пять ставок (статья 224 НК РФ):
• 9 % – сейчас почти не используется. По ней облагаются доходы по некоторым видам ценных бумаг, которые были эмитированы до 2007 года;
• 13 % – основная ставка. По ней облагается большинство видов доходов, в том числе зарплата. Работодатель имеет дело в основном с ней;
• 15 % – применяется для обложения дивидендов, которые получают нерезиденты от российских компаний, и доходов резидентов, превышающих пять миллионов рублей в год;
• 30 % – используется для всех остальных доходов нерезидентов;
• 35 % – применяется для обложения выигрышей в лотерею, экономии на процентах к уплате и доходам по вкладам сверх установленных величин.
Налоговая база
Налоговая база – денежное выражение доходов физического лица (статья 210 НК РФ). Работодатели каждый месяц удерживают НДФЛ из зарплаты работника и уплачивают его в бюджет. НДФЛ удерживается при окончательном расчете за месяц, из аванса этого делать не нужно. При этом сначала облагаются все доходы, полученные работником с начала года, а затем из них вычитаются уже уплаченные в бюджет суммы.
Налог можно уменьшить на величину налоговых вычетов. Их в Налоговом кодексе пять групп:
1. Стандартные (статья 218 НК РФ). Наиболее распространенный – на детей. На первого и второго – 1 400 рублей в месяц, на третьего и последующих – 3 000 рублей. Эта сумма вычитается из налогооблагаемых доходов до того месяца, в котором доход с начала года достигнет 350 000 рублей.
2. Социальные (статья 219 НК РФ) – на лечение, обучение, благотворительность, дополнительное пенсионное страхование, независимую оценку квалификации и фитнес.
3. Инвестиционные (статья 219.1 НК РФ) – при продаже ценных бумаг и операциям по индивидуальному инвестиционному счету.
4. Имущественные (статья 220 НК РФ) – при продаже имущества, покупке или строительстве жилья.
5. Профессиональные (статья 221 НК РФ) – в основном по расходам ИП, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности.
Я не буду подробно останавливаться на налоговых вычетах. Работодателю важно знать, что многие вычеты работник может получить у него, а не в налоговой. Тогда налоговая база будет уменьшаться на сумму налоговых вычетов.
Пример:
Зарплата сотрудника 50 000 рублей. У него есть несовершеннолетний ребенок. Это значит, что сумма налогооблагаемого дохода ежемесячно будет уменьшаться на 1 400 рублей.
Налоговая база за январь:
50 000
