рублей – 1 400 рублей = 48 600 рублей.
Налог за январь: 48 600 рублей × 13 % = 6 318 рублей.
В феврале сотрудник дополнительно получил премию 5 000 рублей.
Налоговая база за январь-февраль:
48 600 рублей + 50 000 рублей + 5 000 рублей – 1 400 рублей = 102 200 рублей.
Налог за февраль:
102 200 рублей × 13 % – 6 318 рублей = 6 968 рублей
В январе для определения налоговой базы берутся только доходы января, в феврале – доходы января и февраля.
Налоговая отчетность. Сроки уплаты налога
Налоговый период по НДФЛ – это год (статья 216 НК РФ). ИП на ОСНО декларируют налог до 30 апреля следующего года (статья 229 НК РФ) и самостоятельно перечисляют его в бюджет не позднее 15 июля (статья 228 НК РФ). Налоговые агенты удерживают налог при каждой выплате дохода и перечисляют его в бюджет не позднее следующего дня (статья 226 НК РФ).
Главная форма отчетности налогового агента: форма 6-НДФЛ «Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом». Она сдается ежеквартально – до последнего числа месяца, следующего за кварталом (статья 230 НК РФ). С 2021 года в 6-НДФЛ включена справка о доходах и суммах налога физического лица, которая раньше была самостоятельной формой 2-НДФЛ. А сами физлица сдают налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за год до 30 апреля следующего года по тем доходам, налог с которых не удержал налоговый агент. Например, такой порядок действует, если физик продал машину или квартиру. Уплатить НДФЛ с таких доходов нужно до 15 июля следующего года.
6.7 Страховые взносы на обязательное страхование работников: причина зарплат в конвертах
Обязательные платежи юридических и физических лиц на пенсионное страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и обязательное медицинское страхование – нелюбимый квазиналог работодателей. В отличие от налогов, обязательность этих взносов компенсируется пользой. Правда, не для самого плательщика, а для его сотрудников. Объект обложения страховыми взносами – выплаты и иные вознаграждения работодателем в пользу физических лиц (статья 420 НК РФ).
База обложения – сумма таких выплат и вознаграждений (статья 421 НК РФ). Подчеркну: доход выплачивается работнику, а страховые взносы платит работодатель. Это его расходы. Именно из-за них многие работодатели грешат зарплатой «в конвертах».
Для работодателей тарифы страховых взносов зависят от размера облагаемой базы. Чем больше база – тем ниже тарифы. Такая шкала тарифов называется регрессивной. Ежегодно Правительство РФ утверждает предельную базу страховых взносов – сумму, при достижении которой тарифы снижаются. В 2022 году предельная база составляет 1 565 000 рублей для взносов в Пенсионный фонд и 1 032 000 рублей – для взносов в Фонд социального страхования (Постановление Правительства РФ от 16.11.2021 № 1951). По достижении этой величины доходов работника с начала года к последующим доходам до конца года применяются пониженные тарифы.
До достижения предельной базы действуют следующие тарифы (статья 425 НК РФ):
• обязательное пенсионное страхование – 22 % (после достижения предельной базы тарифы снижаются до 10 %);
• обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 2,9 %;
• обязательное медицинское страхование – 5,1 %.
Для ИП, если он не числится в штате, действуют свои тарифы (статья 430 НК РФ). Они относятся только к самому ИП – для сотрудников он применяет тарифы, о которых я рассказал выше.
Для отчислений в Пенсионный фонд в 2022 году это фиксированная сумма 34 445 рублей до достижения дохода 300 000 рублей. Дальше платится 1 % с дохода. Общая сумма взносов за год не может превышать 275 560 рублей.
На обязательное медицинское страхование ИП перечисляет 8 766 рублей в год.
А вот на социальное страхование он может ничего не перечислять. Правда, и оплачиваемого больничного или декретного отпуска ему не светит. Чтобы их получать, нужно добровольно платить взносы в Фонд социального страхования.
Принцип расчета страховых взносов для ИП без сотрудников и для работодателя схож. Приведу пример расчета для ИП, так как для сотрудников страховые взносы обычно считает бухгалтер.
Пример:
ИП Пупкин без сотрудников получил за 2022 год доход 1 000 000 рублей. Сумма страховых взносов сложится из трех составляющих:
1. Обязательное пенсионное страхование с доходов до 300 000 рублей: 34 445 рублей.
2. Обязательное пенсионное страхование с доходов свыше 300 000 рублей: (1 000 000 рублей – 300 000 рублей) × 1 % = 7 000 рублей. Вместе эти суммы составляют 41 445 рублей, что меньше максимальных взносов в Пенсионный фонд (275 560 рублей). Значит, платить придется всю сумму.
3. Взносы на обязательное медицинское страхование: 8 766 рублей.
Итого: 50 211 рублей.
Отчетность. Сроки уплаты взносов
Для страховых взносов аналогом налогового периода служит расчетный период – это всегда год (статья 423 НК РФ). А вот отчетность и сроки уплаты взносов у работодателей и ИП без сотрудников отличаются. Отчетные периоды для работодателей – первый квартал, полугодие и девять месяцев. Для ИП без сотрудников отчетных периодов не предусмотрено.
Работодатели в течение 30 дней после каждого отчетного периода сдают расчет страховых взносов по форме РСВ (статья 431 НК РФ). ИП без сотрудников освобождены от этого удовольствия (статья 432 НК РФ). Если в каком-то месяце были выплаты в пользу работников, то работодатели до 15-го числа следующего месяца платят взносы (статья 431 НК РФ).
ИП без сотрудников платят взносы двумя частями (статья 432 НК РФ). Взносы на обязательное пенсионное страхование с дохода до 300 000 рублей и обязательное медицинское страхование – до 31 декабря текущего года. А взносы на обязательное пенсионное страхование с дохода свыше 300 000 рублей. – до 1 июля следующего года.
6.8 Налог на имущество: ложка дегтя в бочке меда владельца недвижимости
На самом деле, это два налога: на имущество организаций и на имущество физических лиц. Первый налог – региональный, а второй – местный. Поэтому порядок исчисления и уплаты налогов на имущество регулируют главы 30 и 32 НК РФ соответственно, плюс для каждого региона или муниципалитета – свой региональный или муниципальный нормативный акт. Объект налогообложения – недвижимость, которая принадлежит налогоплательщику (статьи 374 и 401 НК РФ).
Налоговая база и налоговые ставки
Налоговая база – кадастровая стоимость этой недвижимости (статьи 375 и 402 НК РФ).
