зависят от назначения земельных участков (статья 394 НК РФ). Максимальных значений два.
Ставка 0,3 % применяется для:
• сельскохозяйственных земель;
• земель жилого фонда;
• земель для личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества (причем, с 2020 года важно, чтобы эти подсобные делянки не использовались для предпринимательских нужд);
• ограниченных в обороте земель, которые используются для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.
Ставка 1,5 % – для всех остальных земель. Муниципалитет может снизить эти ставки и вводить дифференцированные ставки внутри групп земель.
Пример:
Земельный участок площадью 1 000 квадратных метров в Челябинске используется для промышленного производства. Кадастровая стоимость: 800 000 рублей. Ставка для такой категории земель в Челябинске стандартная – 1,5 %. Стало быть, земельный налог составит 12 000 рублей.
Налоговая отчетность. Сроки уплаты налога
Налоговый период по земельном налогу – это год (статья 393 НК РФ). Отчетных периодов для физлиц нет, для юрлиц – это кварталы, поэтому если муниципалитет не установил иное, организациям ежеквартально нужно платить авансовый платеж. Порядок и сроки уплаты авансовых платежей определяет муниципалитет.
Налоговая декларация с 2020 года не сдается. До 2020 года декларацию сдавали только юрлица.
Крайний срок уплаты земельного налога за год юрлицами – не позднее 1 марта следующего года. Физлица независимо от места расположения принадлежащих им земельных участков уплачивают земельный налог до 1 декабря следующего года (статья 397 НК РФ).
Транспортный и земельный налоги показывают главный тренд в области имущественного налогообложения последних лет: налоговая знает все об имуществе налогоплательщика, поэтому берет на себя функции расчета налогов.
На встрече с президентом в ноябре 2018 года тогда еще глава ФНС Мишустин предложил отменить декларацию по транспортному и земельному налогам для юридических лиц. В апреле 2019 года был утвержден соответствующий закон. С 2020 года земельный и транспортный налоги рассчитываются автоматически без участия налогоплательщика. Декларировать больше ничего не нужно – достаточно платить сумму, которую выставляет ФНС. Правда, есть вопросы к корректности ее определения.
Для физиков такой порядок действует уже давно. ФНС обменивается данными о мощности транспортных средств с ГИБДД и о кадастровой стоимости недвижимости с Росреестром. Никакой новой информации налогоплательщик ей не сообщит. Но на всякий случай с 2021 года его обязали делать это, если вдруг налоговая пропустит какое-то имущество и не обложит его.
6.11 Упрощенная система налогообложения (УСН): специальный налоговый режим для малого бизнеса
Упрощенная система налогообложения (УСН) – один из самых выгодных и часто применяющихся налоговых режимов. Организации на нем не платят налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и НДС, а индивидуальные предприниматели – НДФЛ, налог на имущество физических лиц и НДС. Другие налоги, сборы и страховые взносы нужно платить как при применении ОСНО.
Применение УСН – дело добровольное. Новому бизнесу для этого нужно подать уведомление по форме КНД 1150001 в налоговую в течение 30 дней с момента государственной регистрации. УСН будет применяться с момента регистрации. Действующему бизнесу – до 31 декабря текущего года. УСН будет применяться с 1 января следующего года. В середине года на УСН перейти не получится – помешает статья 346.13 НК РФ. Для перехода с нового года нужно, чтобы доходы за 9 месяцев текущего года не превысили 112 500 000 рублей (статья 346.12 НК РФ).
Вы можете выбрать УСН, если одновременно выполняются два условия:
• средняя численность работников за текущий год меньше 100 человек;
• остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета на 1 октября текущего года меньше 150 000 000 рублей (только для организаций, ИП это не касается).
Вы не можете выбрать УСН, если занимаетесь одним из видов деятельности, перечисленных в статье 346.12 НК РФ. Например, добываете полезные ископаемые, организуете азартные игры или торгуете ценными бумагами. Для организаций есть ограничение на долю участия в уставном капитале других организаций – не более 25 %. И нельзя иметь филиалы.
Объекты налогообложения, налоговая база и налоговые ставки
Объектов налогообложения может быть два: доходы или доходы минус расходы (статья 346.14 НК РФ). Налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения. О том, как это сделать с выгодой для себя, я расскажу дальше. Здесь есть тонкость: для УСН доходы и расходы определяются не так, как для бухгалтерского учета. Детали можно посмотреть в статье 346.17 НК РФ, но общее правило простое – доходы и расходы признаются в момент оплаты.
️Если поступление денег не увеличит ваши экономические выгоды, то, как правило, оно не будет доходом и для УСН. Например, полученный кредит – не доход ни в бухучете, ни для УСН. Полный перечень исключений смотрите в статьях 251 и 346.15 НК РФ. Но если экономические выгоды увеличатся сейчас или в будущем, то для УСН доход признается в момент поступления денег, а для бухучета – в момент признания дебиторки. Например, предоплата от покупателя будет доходом для УСН, но не будет доходом для бухучета. Это верно и для расходов. Предоплата поставщику в бухучете не будет расходом, а для УСН будет. Список расходов, принимаемых для УСН, приведен в статье 346.16 НК РФ.
Налоговая база – денежное выражение доходов или разницы между доходами и расходами налогоплательщика (статья 346.18 НК РФ). Налоговая ставка в первом случае составляет 6 %, во втором – 15 % (статья 346.20 НК РФ). Конкретный регион может снизить их до 1 % и 5 % соответственно. Посмотреть какие ставки УСН действуют в вашем регионе, можно на сайте ФНС.
Еще один нюанс УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы»: если сумма налога будет меньше 1 % от доходов, придется платить 1 % от доходов. Это так называемый минимальный налог (статья 346.18 НК РФ).
С начала квартала, в котором доходы достигнут ста пятидесяти миллионов рублей, но не превысят двухсот миллионов рублей, ставка налога повышается (статья 346.13 НК РФ):
• при объекте налогообложения «Доходы» ставка поднимается с 6 до 8 %;
• при объекте налогообложения «Доходы минус расходы» – с 15 до 20 %.
Те же ставки будут действовать, если средняя численность работников превысит сто человек, но не достигнет ста тридцати. Повышенная ставка действует с начала квартала, в котором доходы стали выше ста пятидесяти миллионов рублей и до конца года. А если доходы превысят двести миллионов рублей, средняя численность работников – сто тридцать человек или остаточная стоимость основных средств – сто пятьдесят миллионов рублей, переходного периода и повышенной ставки не будет. Упрощенец сразу теряет право на спецрежим и с начала квартала переходит
