на ОСНО.
Пример:
ООО «Рога и копыта» применяет УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы». За 9 месяцев доходы составили 1 800 000 рублей, расходы – 1 700 000 рублей. Суммарно уплачено авансовых платежей на 15 000 рублей.
За четвертый квартал доходы составили 200 000 рублей, расходы – 190 000 рублей. Итого налог за год должен составить 16 500 рублей. Но при объекте налогообложения «Доходы минус расходы» нужно не забывать сравнивать полученную сумму с минимальным налогом.
Он составляет 1 % от доходов за год или 20 000 рублей. Это больше, чем 15 % с разницы между доходами и расходами, значит, в бюджет должна попасть эта сумма. Таким образом, налог к доплате по итогам года составит минимальный налог минус уже уплаченные авансовые платежи или 5 000 руб.
Как выбрать объект налогообложения
Если ваш бизнес попадает под УСН, и нет нужды быть плательщиком НДС, для ИП лучше выбрать УСН или патентную систему налогообложения, о которой я расскажу дальше, а для ООО – УСН. При выборе УСН встает новая задача. Нужно определить один из двух возможных объектов налогообложения:
• доходы;
• доходы минус расходы.
Для этого нужно рассчитать, в каком случае вы будете платить больше. Приведу примеры расчетов для выбора объекта налогообложения с базовыми ставками 6 % и 15 %. Если в вашем регионе действуют пониженные ставки – нужно подставить их.
Пример 1:
ООО «Рога и копыта» планирует продавать в год рогов на 10 000 000 рублей. Себестоимость продукции вместе с другими расходами составит 8 000 000 рублей.
При объекте налогообложения «Доходы» налог составит 10 000 000 рублей × 6 % = 600 000 рублей.
При объекте налогообложения «Доходы минус расходы» налог составит (10 000 000 рублей – 8 000 000 рублей) × 15 % = 300 000 рублей.
УСН «Доходы минус расходы» содержит закрытый перечень расходов, уменьшающих налоговую базу. Поэтому при выборе объекта налогообложения нужно учитывать структуру будущих расходов.
Пример 2:
Те же параметры, но для обеспечения продаж на 10 000 000 рублей ООО «Рога и копыта» планирует из 8 000 000 рублей тратить 3 000 000 рублей на организацию охоты, рыбалки и прочих приятностей для ключевых клиентов. Такие расходы не перечислены в статье 346.16 НК РФ и не уменьшают полученные доходы при расчете УСН. Тогда при объекте налогообложения «Доходы» налог по-прежнему составит 10 000 000 рублей × 6 % = 600 000 рублей. А при объекте налогообложения «Доходы минус расходы» – уже (10 000 000 рублей – 5 000 000 рублей) × 15 % = 750 000 рублей. В этом случае лучше платить 6 % с доходов.
Общие рекомендации таковы. Если рентабельность продаж ниже 40 %, лучше выбрать объектом налогообложения доходы минус расходы. Если выше – доходы. Но это чистая арифметика. При втором объекте учет сложнее, поэтому либо потребуется бухгалтер, либо придется тратить свое время. Нужно учитывать и эти расходы. И мониторить региональное законодательство – там могут быть интересные ставки для всех (вплоть до 1 % с доходов и 5 % с разницы между доходами и расходами) и очень интересные для отдельных видов деятельности (вплоть до 0 % с любого объекта налогообложения). На сайте ФНС можно посмотреть, какие ставки УСН действуют в вашем регионе.
Налоговая отчетность. Сроки уплаты налога
Налоговый период по УСН – год (статья 346.19 НК РФ). Отчетные периоды – первый квартал, полугодие, 9 месяцев. До 25-го числа месяца, следующего за их окончанием, нужно уплачивать авансовые платежи (статья 346.21 НК РФ). Декларация для организаций сдается до 31 марта следующего года, для ИП – до 30 апреля следующего года (статья 346.23 НК РФ).
Для подтверждения доходов и расходов налогоплательщики должны вести Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (статья 346.24 НК РФ). Ее форма утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.
Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН)
Это новый экспериментальный налоговый режим, который наверняка со временем заменит классические спецрежимы. Эксперимент в соответствии с законом № 17-ФЗ от 25.02.2022 проводится в Москве, Татарстане, Московской и Калужской областях с 1 июля 2022 года по 31 декабря 2027 года.
Чтобы перейти на АУСН с нового года, нужно через личный кабинет налогоплательщика или обслуживающий банк уведомить об этом налоговый орган до 31 декабря текущего года включительно. Для вновь созданных налогоплательщиков – в течение тридцати дней с даты регистрации. Применение АУСН освобождает организации от уплаты налога на прибыль, НДС и налога на имущество организаций, а ИП – НДФЛ, НДС и налога на имущество физических лиц.
Не вправе применять АУСН тридцать три категории организаций и ИП (к традиционным ограничениям для УСН добавлены небанковские кредитные организации, НКО, крестьянские и фермерские хозяйства, работодатели с иностранными работниками и еще несколько категорий).
Объект налогообложения – доходы или разница между доходами и расходами, как в классической УСН. Налоговая база – денежное выражение этих сумм. В отличие от классической УСН, расходы принимаются к учету не по закрытому перечню, а при соответствии критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ – то есть обоснованные и документально подтвержденные затраты. Но есть длинный список не принимаемых расходов, и расход обязательно должен быть оплачен со счета в банке или с применением контрольно-кассовой техники. Доходы и расходы признаются на дату поступления или списания денег на счет либо со счета в банке, а при использовании контрольно-кассовой техники – на дату формирования фискального документа.
Налоговая ставка при объекте налогообложения «Доходы» – 8 %, при объекте налогообложения «Доходы минус расходы» – 20 %. Минимальный налог во втором случае – 3 %.
Налоговый период – календарный месяц. Налоговая декларация по АУСН не представляется. Плательщик АУСН обязан уполномочить обслуживающий банк передавать в налоговый орган сведения об операциях по счетам и уведомить об этом налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика или через банк. Налоговый орган исчисляет налог по данным, которые передал обслуживающий банк по безналичным поступлениям и выплатам, а налогоплательщик – по расчетам с использованием контрольно-кассовой техники. До 15 числа следующего месяца сумма налога к уплате выгружается в личный кабинет, до 25 числа ее нужно оплатить. Можно уполномочить банк на автоплатеж налога, но я бы не стал этого делать, чтобы при ошибке банка долго не доказывать свою правоту.
Главная «плюшка» АУСН: налогоплательщики освобождены от страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование. Налоговая сама уведомит ПФР и ФСС о применении налогоплательщиком АУСН. При этом
