в пилотном варианте применять АУСН могут не все УСН-щики: ограничение по доходам и среднесписочной численности оставляет такую возможность только микробизнесу – тем, кто уже вырос из самозанятости и столкнулся с прелестями «взрослого» налогообложения. Среднесписочная численность работников для применения АУСН – не больше пяти человек, доходы – не больше шестидесяти миллионов рублей в год.
Еще одно преимущество, которое сокращает трудозатраты бухгалтерии: плательщик АУСН освобожден от предоставления социальных и имущественных вычетов работникам, а сумму НДФЛ с зарплаты работников исчисляет и уплачивает обслуживающий банк. При этом как налоговый агент он обязан сообщить банку суммы налогооблагаемых доходов и стандартных налоговых вычетов по каждому работнику.
АУСН может быть выгодна для конкретного микробизнеса, но далеко не для всякого.
Пример:
В ООО «Рога и копыта» пять сотрудников с минимальной зарплатой 13 890 рублей в месяц. За год по сниженной ставке страховых взносов для микробизнеса (15 %) придется заплатить 125 010 рублей страховых взносов (без учета взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний). Если при этом бизнес при неплохой рентабельности продаж 20 % имеет годовой доход 10 000 000 рублей, а расходы 8 000 000 рублей, то увеличение налога при применении ставки 20 % вместо 15 % составит 100 000 рублей. Выгода – 25 010 рублей.
Но если платить налог с доходов, то ставка 8 % вместо 6 % даст уже прирост налога в 200 000 рублей, который съест всю выгоду от неуплаты страховых взносов. Не зря авторы законопроекта о проведении эксперимента в пояснительной записке писали, что суммы выпадающих доходов государственных внебюджетных фондов будут компенсированы за счет налога.
Поэтому нужно считать, будет ли экономия, а если будет – окупит ли она неизбежные ошибки расчета налога со стороны ФНС на первых порах. Фактически в первые годы работы с АУСН придется контролировать расчет налога и оспаривать некорректно исчисленные суммы, поэтому сэкономить на бухгалтерии не получится.
6.12 Патентная система налогообложения (ПСН): специальный налоговый режим для индивидуальных предпринимателей
ПСН – опция, которая доступна только для ИП. Юрлиц просят не беспокоиться. При применении ПСН предпринимателю не нужно платить налог на доходы физических лиц с доходов от предпринимательской деятельности, налог на имущество физических лиц и НДС.
Обычно патент рассматривают как недорогую альтернативу УСН с объектом налогообложения «Доходы». Но не всегда патент обходится дешевле. При УСН сумму налога можно уменьшить на уплаченные обязательные страховые взносы (пункт 3.1 статьи 346.21 НК РФ). После этого сумма налога по УСН может стать меньше стоимости патента. Статья 346.51 НК РФ разрешает ИП без сотрудников уменьшать стоимость патента на всю уплаченную сумму страховых взносов, а ИП с сотрудниками – только на 50 %. Поэтому при наличии сотрудников нужно считать, какой спецрежим окажется выгоднее.
ИП должен вести виды деятельности, перечисленные в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ. Средняя численность наемных работников за период действия патента не должна превышать пятнадцать человек. Доходы ИП на ПСН с начала года не должны быть больше шестидесяти миллионов рублей за год (пункт 6 статьи 346.45 НК РФ).
Если реальный доход будет выше потенциального – лучше взять патент. К тому же регион может снизить ставку для отдельных категорий налогоплательщиков.
ПСН можно сочетать с другими налоговыми режимами. Например, если ИП оказывает бухгалтерские услуги и услуги репетитора, то ПСН можно применять только к репетиторству. Под него можно купить патент, а для бухгалтерских услуг выбрать УСН. Патентов может быть несколько – для каждого вида деятельности свой. Ограничений здесь нет.
Объекты налогообложения, налоговая база и налоговые ставки
Объект налогообложения – потенциально возможный к получению годовой доход ИП по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации (статья 346.47 НК РФ). Налоговая база – денежное выражение этого потенциального дохода (статья 346.48 НК РФ).
Суть ПСН в том, что регион определяет потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по виду предпринимательской деятельности, умножает его на ставку и продает этот патент ИП. Максимальный размер потенциального дохода – один миллион рублей в год. На деле предприниматель может получить больше доходов, но облагаются только потенциальные. На реальные доходы ограничение одно: не больше шестидесяти миллионов рублей за время действия патента.
Налоговая ставка – 6 %, но регион применительно к конкретным видам деятельности может снизить ее даже до 0 %. На сайте ФНС можно посмотреть, какие ставки ПСН действуют в вашем регионе, и посчитать, сколько будет стоить патент для выбранного вида деятельности.
Пример:
ИП Пупкин занимается репетиторством в городе Ярославле. Летом его услуги не пользуются спросом, в остальные месяцы спрос стабильный. Он приобретает патент на пять месяцев с 1 января по 31 мая. Это 151 день. Потенциально возможный доход местные депутаты определили в 45 000 рублей.
Стоимость патента составит:
45 000 рублей × 6 % × 151 день / 365 дней = 1 117 рублей.
Можно купить несколько патентов под разные виды деятельности. Например, если ИП Пупкин в свободное время решит подрабатывать извозом, то к уже имеющемуся патенту на репетиторство он докупит патент на оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом.
Налоговая отчетность. Сроки уплаты налога
Несмотря на то, что облагается потенциальный, а не реальный доход предпринимателя, при ПСН нужно вести Книгу учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения (статья 346.53 НК РФ). Ее форма утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. В книге фиксируются доходы от реализации. Это нужно, чтобы налоговая могла отследить факт, что не был достигнут доход в шестьдесят миллионов рублей с начала года, после которого утрачивается право на применение ПСН.
Налоговый период при ПСН – это год или период действия патента, если он меньше года (статья 346.49 НК РФ). Патент покупается на год, но можно взять и на меньший срок. Он может быть не кратен целому числу месяцев – хоть на 76 дней. Но не меньше одного месяца. Отчетных периодов нет. Налоговую декларацию сдавать не нужно (статья 346.52 НК РФ).
Налог уплачивается в зависимости от срока действия патента (статья 346.51 НК РФ). Если патент получен на срок до шести месяцев, – в размере полной суммы налога не позднее срока окончания действия патента. Если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года, то треть суммы платится не позднее 90 календарных дней после начала действия патента, а оставшиеся две трети – не позднее срока окончания действия
