такой непоследовательный. Государство до сих пор не определилось, какую отчетность делает бухгалтер: бухгалтерскую или финансовую. Поэтому во всех официальных документах второе имя пишется в скобках. Во всем мире эта отчетность называется финансовой, я тоже буду называть ее так. Финансовая отчетность раскрывает состояние дел компании в трех главных отчетах.
Имущественное положение на отчетную дату. Какие у компании есть активы и за счет каких пассивов они появились. Имущественное положение раскрывается в бухгалтерском балансе.
Финансовый результат деятельности за отчетный период. Какие прибыли или убытки получены и за счет каких доходов и расходов. Финансовый результат раскрывается в отчете о финансовых результатах.
Движение денежных средств за отчетный период. Какие денежные потоки по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности были за отчетный период и их сальдо на отчетную дату. Движение денежных средств раскрывается в отчете о движении денежных средств. Никакого креатива – что в отчете раскрывается, то и в названии фигурирует. Скучно, товарищи!
Есть и другие формы финансовой отчетности. Например, отчет об изменениях капитала. Но эти три – обязательные, без них нельзя сложить финансовую картину бизнеса. Я расскажу о них в главе 3.
Финансовая отчетность формируется в строгой последовательности:
1. Факты хозяйственной жизни регистрируются в первичных учетных документах.
2. Данные первички систематизируются в бухгалтерских регистрах.
3. Данные регистров обобщаются в финансовой отчетности.
Такая вот пирамидка от неструктурированного бумажного моря до трех лаконичных форм отчетности, к которым прилагаются пояснения. В России тоже лаконичные – не сложилась у нас традиция заботиться о пользователе. А вот в финансовой отчетности, составленной по международным стандартам МСФО, пояснения в сотню-другую страниц – обычное дело. Они помогают пользователю правильно интерпретировать данные отчетов.
1.8 Регулирование бухгалтерского учета: кто и как определяет правила игры
Бухгалтер не должен вести учет вне правового поля. В России есть система регулирования, которая установлена главным бухгалтерским нормативным документом – федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно статье 21 этого закона, документы в области регулирования бухгалтерского учета подразделяются на пять уровней:
1. Федеральные стандарты бухгалтерского учета.
2. Отраслевые стандарты бухгалтерского учета.
3. Нормативные акты Центрального банка Российской Федерации.
4. Рекомендации в области бухгалтерского учета.
5. Стандарты экономического субъекта.
Федеральные стандарты бухгалтерского учета устанавливают допустимые способы ведения учета. Они обязательны для всех. Например, федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» разрешает оценивать запасы при списании одним из трех альтернативных способов. Это значит, что для оценки конкретного вида запасов в конкретной компании нужно выбрать один из этих способов. Оценивать как-то по другому нельзя. Кстати, привычные российскому бухгалтеру ПБУ – Положения по бухгалтерскому учету – это тоже федеральные стандарты бухгалтерского учета. В 2017 году статья 30 закона 402-ФЗ была дополнена таким уточнением.
Отраслевые стандарты бухгалтерского учета устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных отраслях экономики. Отраслевые стандарты бухгалтерского учета обязательны для применения компаниями соответствующих отраслей. Они разрабатываются Центробанком или Минфином и утверждаются ими же. Пока реально разрабатывает отраслевые стандарты только первый. Отсутствие других разработчиков делает финансовый сектор экономики единственной отраслью, которая имеет свои стандарты. Это очень странно, но это факт.
Нормативные акты Центрального банка Российской Федерации – продолжение отраслевых стандартов для финансового сектора. На этот уровень спускаются планы счетов, инструкции к ним и формы отчетности. Как и все циркуляры этого ведомства – обязательны для применения в финсекторе.
Рекомендации в области бухгалтерского учета детализируют порядок применения федеральных и отраслевых стандартов. Они нужны, когда из нормативки верхнего уровня сложно понять, как отразить в учете конкретную специфичную ситуацию. Рекомендации переводят федеральные и отраслевые стандарты в понятную для бухгалтера инструкцию. Их разрабатывают и принимают негосударственные регуляторы – организации, в составе которых работают представители профессионального бухгалтерского сообщества. Таких организаций сейчас две: Бухгалтерский методологический центр и Институт профессиональных бухгалтеров России. В отличие от федеральных и отраслевых стандартов, их рекомендации не обязательны к применению.
Стандарты экономического субъекта – это учетная политика и другие документы, которые разрабатываются и утверждаются внутри компании и действуют только в ней. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» определяет учетную политику как совокупность способов ведения бухгалтерского учета. В прикладном смысле учетная политика – это набор правил, которыми компания пользуется:
• при первичном наблюдении – регистрации фактов хозяйственной жизни в первичных учетных документах и проведении инвентаризаций;
• при стоимостном измерении – оценке активов, обязательств, доходов, расходов и капитала;
• при текущей группировке – ведении бухгалтерских регистров и использовании счетов бухгалтерского учета;
• при итоговом обобщении фактов хозяйственной жизни – составлении финансовой отчетности и раскрытии информации в ней.
Учетная политика оформляется в виде документа, в котором описаны эти правила, и утверждается приказом руководителя компании. В этом документе раскрываются два аспекта учетной политики:
1. Методический. Здесь приводятся применяемые способы ведения бухгалтерского учета. Если нормативка предусматривает несколько альтернативных вариантов, то нужно выбрать тот, который больше подходит специфике деятельности компании. Например, в федеральном стандарте бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» есть три метода амортизации, а в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций – три варианта использования счетов при учете материалов. Если метод в нормативке не раскрыт, его подробно описывают. Например, как распределять косвенные затраты (см. главу 7) по продуктам.
2. Организационно-технический. В нем описывают процесс обработки бухгалтерской информации и взаимодействие бухгалтерии с другими подразделениями. Обычно это несколько разделов в виде отдельных документов – приложений к учетной политике:
• рабочий план счетов, в котором указаны только те синтетические и аналитические счета, которые применяются в компании (подробнее о бухгалтерских счетах расскажу в главе 4);
• формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета;
• порядок проведения инвентаризации и контроля за фактами хозяйственной жизни;
• правила документооборота.
Для конкретной компании учетная политика – ее внутренний закон, который нужно неукоснительно соблюдать. Как любой приличный закон, учетная политика обратной силы не имеет. А изменять ее можно не когда захочет главбух (даже если 146 % персонала его поддерживают), а только в трех случаях:
1. Изменение федерального законодательства или вышестоящей бухгалтерской нормативки. Если бешеный принтер выдал что-то новенькое, учетную политику меняют с даты вступления этого документа в силу.
2. Существенное изменение условий хозяйствования. Был у вас продуктовый магазинчик, открыли при нем производство салатов – в учетную политику придется дописать правила учета в производстве. Они будут действовать с того момента, как производство появилось.
3. Разработка новых способов ведения бухгалтерского учета. При этом применение нового способа должно повысить качество информации об объекте учета. Списывали на ювелирной фабрике алмазы в огранку по средней себестоимости и вдруг поняли, что все камешки разные и себестоимость конкретного бриллианта на
