выходе сильно искажена. Решили списывать каждый алмаз по себестоимости единицы – это вот оно. Измененная учетная политика будет действовать с 1 января следующего года.
При составлении финансовой отчетности нужно раскрывать информацию об учетной политике. Иначе отчетные показатели можно неверно истолковать. Но в России это делает только крупный бизнес.
Напоследок важное уточнение. Система бухгалтерской нормативки иерархична – нижестоящие документы не должны противоречить вышестоящим. При расхождениях нужно руководствоваться вышестоящим документом
1.9 Инвентаризация: что не дает бухучету оторваться от жизни
Инвентаризация – это инструмент, без которого бухучет был бы просто красивым умопостроением, далеким от реальности. Он отлично показан в фильме «Служебный роман». Помните сцену в кабинете Людмилы Прокофьевны, когда сотрудницы поднимали каждый предмет обстановки, диктовали числа и названия, а завхоз в исполнении Буркова отмечал их в журнале? Примерно так и должна работать инвентаризационная комиссия.
Закон № 402-ФЗ говорит, что при инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. Перевожу на русский: задача инвентаризации – определить соответствуют ли бухгалтерские данные реальному наличию активов и обязательств. Если этого не делать, активы имеют склонность пропадать, а обязательства – отражаться не полностью. Случаются и обратное – обязательство уже нужно списать, а оно продолжает числиться, или актив есть, но он не принят к учету. Виной тому как злоупотребления, так и ошибки. Инвентаризация позволяет привести бухучет в соответствие с истинным имущественным положением компании.
Инвентаризации бывают обязательными и инициативными. Обязательные инвентаризации проводятся в следующих случаях:
• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• при смене материально ответственных лиц;
• при выявлении хищений, злоупотреблений или порчи имущества;
• после стихийных бедствий, пожара или других чрезвычайных ситуаций;
• при реорганизации или ликвидации компании.
Инициативные инвентаризации обычно проводят, если есть подозрение, что бухучет оторвался от реальности. Например, утрачено доверие к материально ответственному лицу. В таких случаях проводится внезапная инвентаризация, о которой его не предупреждают. Инициативные инвентаризации могут быть и плановыми. Например, проводиться в конце каждого месяца, недели или даже дня. О таких инвентаризациях материально ответственные лица знают заранее и готовятся к ним. Это имеет воспитательный эффект и предупреждает злоупотребления. Когда сотрудник знает, что его точно проверят, он не одолжит имущество компании «до зарплаты».
Технически инвентаризация проводится так. Руководитель компании подписывает приказ о назначении инвентаризационной комиссии. В нее обычно включаются:
• председатель – представитель топ-менеджмента (замдиректора, главный инженер или главный бухгалтер);
• члены комиссии – бухгалтеры (обычно ведущие учет по тем участкам, которые проверяют) и инженерно-технический работник (чтобы материально ответственное лицо на голубом глазу не подсунуло бухам координатно-расточной станок под видом карусельного).
Бухгалтерия готовит инвентаризационные описи проверяемых объектов, комиссия берет их и выдвигается на участок. Там в зависимости от того, что проверяется, ценности пересчитываются, взвешиваются, перемеряются и вносятся в опись в присутствии материально ответственного лица. При инвентаризации обязательств проверяется соответствие первички и остатков по счетам, составляются акты сверки расчетов с контрагентами. Если выявляются излишки или недостачи, их заносят в сличительные ведомости, на основании которых в бухучете потом делают корректировочные проводки.
По результатам инвентаризации проводят разбор полетов. Излишки ставят на баланс по рыночной стоимости. Недостачи относят либо на виновника, либо на убытки – если виновника нет или он не найден. Так восстанавливается достоверность бухучета.
1.10 Аудит: как проверяют работу бухгалтера
Использование инструментов, о которых я рассказывал выше, приводит к формированию достоверной финансовой отчетности только при одновременном соблюдении двух условий:
1. В учете нет ошибок.
2. Данные не сфальсифицированы.
Чтобы принимать решения на основе финансовой отчетности, пользователь должен быть уверен в этом. Частично в этом помогает инвентаризация, но она лишь подтверждает наличие активов и обязательств. Случайное или преднамеренное искажение их оценки инвентаризация не выявит. Подтвердить доходы, расходы и финансовые результаты с помощью инвентаризации тоже не получится. Поэтому нужен инструмент, который убедит пользователя финансовой отчетности в ее достоверности.
Этот инструмент называется аудитом (от латинского слова audio – слушать). Соответственно, аудитор – специалист, который проводит аудит, – слушатель бухгалтера, проверяющий качество его работы. Для этого он сам должен быть высококлассным бухгалтером, а его квалификация подтверждена аттестатом профессионального аудитора, получить который ох как не просто. Претендент сдает серьезный экзамен на знание бухгалтерского учета, налогообложения, финансов, юриспруденции и собственно аудиторской деятельности. То есть аудиторы – белая кость профессии.
Согласно Федеральному закону № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», аудит – это независимая проверка финансовой отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Ключевое слово здесь – независимая. Аудитор не может быть сотрудником проверяемой компании и не должен быть аффилирован с ее руководством или собственниками. Это краеугольный камень в фундаменте доверия к аудиту. Если аудитор не независим, то он может быть заинтересован в искажении результатов проверки. В России действует Кодекс профессиональной этики аудиторов. Он устанавливает принципы, за нарушение которых аудитор вылетает из профессии:
• честность – нельзя вводить пользователя финансовой отчетности в заблуждение;
• объективность – третьи лица, предвзятость или конфликт интересов не должны влиять на выводы;
• профессиональная компетентность и должная тщательность – нужно поддерживать высокий уровень квалификации и соблюдать стандарты аудита;
• конфиденциальность – нельзя преднамеренно или непреднамеренно раскрывать третьим лицам информацию, полученную при проведении аудита, и использовать ее себе во благо;
• профессиональное поведение – аудитор не должен дискредитировать профессию, например, давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов.
Аудит бывает обязательным и инициативным. Первый проводится ежегодно, под него попадают публичные компании, профессиональные участники рынка ценных бумаг, фонды и компании с выручкой больше восьмисот миллионов рублей или активами больше четырехсот миллионов рублей. Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями. Инициативный аудит проводится по желанию руководства или собственников компании с той периодичностью, с какой им нужно. Такой аудит может проводиться силами аудитора-одиночки.
Задача аудитора при проведении проверки – собрать доказательства того, что финансовая отчетность достоверна во всех существенных аспектах. Для этого используются специальные аудиторские процедуры:
1. Инспектирование – изучение документов и физический осмотр активов. Например, проверка наличия первичных документов и подписей ответственных сотрудников в них, чтобы исключить возможность фиктивных записей в бухгалтерских регистрах.
2. Наблюдение – отслеживание бизнес-процесса в проверяемой компании. Например, аудитор может наблюдать за ходом проведения инвентаризации, чтобы понять, насколько можно доверять ее результатам.
3. Внешнее подтверждение – получение письменных доказательств от третьих лиц. Например, банковские выписки могут подтверждать движение по счетам учета денежных средств.
4. Пересчет – проверка математической точности расчетов в документах или записях. Вы будете смеяться, но некоторые бухгалтеры старой закалки не доверяют программе,
