пересчитывают итоги на калькуляторе, и правят суммы вручную. Аудитор должен исключить такие ошибки.
5. Повторное проведение – проведение аудитором контрольных действий, которые до него проводились в компании. Например, сверка данных складского и бухгалтерского учетов, чтобы исключить приписки в бухгалтерии.
6. Аналитические процедуры – анализ вероятных взаимосвязей между финансовыми и нефинансовыми данными. Например, можно проанализировать соотношение расходов на оплату труда и количества работников, чтобы оценить реальность первых.
7. Запрос – обращение за информацией к осведомленным лицам внутри компании или за ее пределами. Например, аудитор может запросить информацию о наличии или отсутствии претензий и судебных процессов в отношении компании, чтобы подтвердить величину оценочных обязательств (подробнее об оценочных обязательствах – в главе 2).
В конце проверки составляется аудиторское заключение, в котором выражается мнение о достоверности финансовой отчетности:
• немодифицированное – все ок, отчетности можно доверять;
• модифицированное – черная метка, в отчетности есть существенные искажения или не удалось доказать обратное.
Аудиторское заключение публикуют вместе с финансовой отчетностью, чтобы пользователь был уверен в качестве последней. Правда, в последние годы доверие к аудиту пошатнулось после крупных скандалов с выдачей заведомо ложных заключений. Самый известный – дело американской корпорации Enron, которая обанкротилась в 2001 году после получения положительного заключения от одной из пяти крупнейших на тот момент аудиторских компаний Arthur Andersen. Последняя после этого закрылась. А в 2022 году развивается скандал не меньшего масштаба с компанией из «большой четверки» аудиторов – KPMG, которая выдала немодифицированное заключение британскому строительному гиганту Carillion незадолго до его банкротства.
Глава 2
Бухгалтерско-русский словарик: что у вас есть, кому вы должны и сколько заработали
Бухучет приводит все ресурсы бизнеса к единому измерителю – деньгам. Поэтому все, кто хочет понять состояние дел компании, читают ее финансовую отчетность. Но чтобы не застрять на уровне «Почему прибыль есть, а денег нет?», нужно уметь правильно интерпретировать прочитанное. В этой главе расскажу, что стоит за названиями статей финансовой отчетности и как определяются суммы по ним.
2.1 Активы: что у вас есть
Чем активы отличаются от имущества
Часто на бухгалтерских курсах и даже в университетах преподаватели говорят, что активы (Assets) – это имущество компании. С этим пониманием бухгалтер и живет до самой пенсии. На самом деле, у любой сложной проблемы есть легкое неправильное решение. И это тот самый случай. Активы и имущество – это пересекающиеся множества, но вовсе не синонимы.
Определение активов содержится в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России. В МСФО схожее определение можно найти в Концептуальных основах финансовой отчетности. Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Звучит сложно? Сейчас переведу.
Ключевая характеристика имущества – право собственности. Для активов главное – способность приносить компании экономические выгоды. Такая способность есть в четырех случаях:
1. Актив можно использовать при производстве продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи. Например, вы купили муку, чтобы испечь из нее хлеб. Когда хлеб будет продан, в компанию поступят деньги. Без покупки муки эти деньги не поступили бы.
2. Актив можно обменять на другой актив. Например, фермер не продает вам муку, потому что ему не нужны деньги – ему нужны запчасти, которые он не может найти. Вы заказываете запчасти через интернет, чтобы обменять их на муку.
3. Активом можно погасить обязательство. Например, у вас есть мука, но нет денег. Зато есть долг перед поставщиком яиц. Он готов списать долг, если вместо денег вы отдадите ему запас муки.
4. Актив можно распределить между собственниками организации. Например, одному из учредителей надоело, что все расчеты ведутся не в деньгах, а в муке. Он решил выйти из бизнеса. Как можно использовать муку? Правильно, отдать этим активом его долю в капитале фирмы.
Часто имущество тождественно активу. В примерах с мукой это так. Но могут быть случаи, когда имущество не является активом или когда актив не является имуществом.
Пример 1:
У вас есть старый гнилой сарай в лесной глуши. Пользы от него никакой: даже на дрова уже не разобрать, не то что хранить в нем ценности. При этом право собственности зафиксировано в «зеленке». Сарай – имущество, но не актив. Экономических выгод он не принесет. Скорее, наоборот, приведет к расходам, связанным с демонтажом, когда вы решите использовать землю под ним для какой-нибудь деятельности.
Пример 2:
Вы взяли в аренду торговый центр, который сдаете в субаренду владельцам магазинчиков. Право собственности на торговый центр осталось у его владельца, но вы получаете экономические выгоды от контроля. Пока действует договор аренды, торговый центр – ваш актив, но не имущество. В федеральном стандарте бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» для таких ситуаций введен новый класс активов – право пользования активом.
Как видите, наличие имущества для компании не всегда полезно. Гораздо важнее иметь активы.
Оборотные и внеоборотные активы
В бухгалтерском учете активы подразделяются на внеоборотные и оборотные. Первые используются больше года, вторые обычно за год полностью потребляются. Это достаточно условное разделение: сущностно разграничение между внеоборотными и оборотными активами основано на двух признаках.
1. Разный характер включения в себестоимость продукта.
Внеоборотные активы – средства труда, с помощью которых производится конечный продукт бизнеса: продукция, товары, работы или услуги. Внеоборотные активы используются для производства многих единиц продукта, поэтому их стоимость размазывается на себестоимость этих единиц. Механизм такого размазывания называется амортизацией. Дальше в этой главе я расскажу о нем подробнее.
Оборотные активы – предметы труда, из которых производят конечный продукт. Стоимость оборотных активов полностью включается в его себестоимость.
Пример 1:
Вы владеете лесопилкой. Покупаете бревна и распиливаете их на доски. Раз в два года приходится приобретать новую пилу для замены старой. Пила стоит 120 тысяч рублей. Значит, эту сумму нужно списать на себестоимость досок за два года. Пила – внеоборотный актив. Для каждой новой партии досок нужны новые бревна. Бревна – оборотные активы.
2. Разный уровень ликвидности.
Ликвидность характеризует скорость продажи актива. Чем быстрее его можно продать по рыночной цене, тем он более ликвиден. Наиболее ликвидны деньги. Наименее ликвидны вложения в нематериальные активы. Но это средняя температура по палате. В каждом конкретном случае ликвидность нужно оценивать отдельно, я вернусь с подробностями в главе 7.
Пример 2:
У вас есть земельный участок в селе Кукуево Мухозасиженского
