от брака (затраты на исправление брака и себестоимость окончательно испорченной продукции).
9. Общепроизводственные расходы.
10. Прочие производственные расходы (все производственные затраты, не попавшие в предшествующие статьи, например, стоимость сертификации продукции).
11. Общехозяйственные расходы.
12. Коммерческие расходы.
Частично такая группировка статей поддерживается Планом счетов. Например, для учета общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов предусмотрены отдельные синтетические счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Другие статьи обычно реализуют через введение аналитических счетов. Совокупность этих затрат образует полную себестоимость продукции.
Переменные и постоянные затраты
По отношению к объему производства выделяют два вида затрат:
1. Переменные.
2. Постоянные.
Переменные затраты (Variable Cost) прямо зависят от объема производства. Чем больше объем производства – тем больше переменные затраты, и наоборот.
Например, это:
• стоимость сырья, из которого изготовлена продукция;
• стоимость энергоресурсов, затраченных на производство;
• сдельная зарплата работников, которые произвели продукцию;
• социальные отчисления с этой зарплаты.
Постоянные затраты (Fixed cost) не зависят от объема производства. Даже если вы ничего не произведете в текущем месяце, они все равно будут. С другой стороны, при увеличении объема производства они останутся прежними. Например, это:
• затраты на содержание офиса: коммуналка, аренда, канцтовары;
• имущественные налоги: на имущество, транспортный, земельный;
• повременная зарплата управленческого и производственного персонала;
• социальные отчисления с такой зарплаты.
Пример 1:
Для производства одного торта требуются продукты на 100 рублей. Зарплата кондитера и социальные отчисления с нее – еще 100 рублей. На каждый следующий произведенный торт компания потратит 200 рублей. Это – переменные затраты.
Кроме этих затрат, компания ежемесячно должна платить 20 000 рублей за аренду и 10 000 рублей за рекламу тортов в соцсетях. Это – постоянные затраты.
Если компания произведет 100 тортов, то переменные затраты составят 20 000 рублей (200 рублей × 100 тортов). Постоянные – 30 000 рублей.
Если компания произведет 120 тортов, то переменные затраты составят 24 000 рублей (200 рублей × 120 тортов). Постоянные – по-прежнему 30 000 рублей.
В чистом виде постоянные затраты – это сферический конь в вакууме. В теории управленческого учета обычно используется термин «условно-постоянные затраты». Они не зависят от небольшого изменения объема производства. При существенных изменениях постоянные расходы утрачивают свое постоянство.
Пример 2:
Реклама в соцсетях неожиданно стрельнула, и все захотели купить торт. В компанию прилетело 500 заказов. Чтобы выполнить их все, нужно нанять еще двух поваров (переменные затраты), арендовать более просторную кухню за 50 000 рублей и нанять оператора для обработки заказов за 25 000 рублей. В результате постоянные затраты вырастут на 75 000 рублей и зафиксируются на этом уровне, пока объем производства будет примерно таким. Если спрос снова снизится до 100 тортов – придется уволить лишний персонал и переехать обратно. Постоянные затраты при этом снизятся.
Деление затрат на постоянные и переменные позволяет рассчитывать два показателя, без знания которых собственник не понимает, стоит наращивать объем продаж или выходить из бизнеса:
• маржинальный доход;
• точку безубыточности.
Маржинальный доход (Profit Margin) – типичный пример неправильного перевода английской терминологии. Правильно – маржинальная прибыль, но буду оперировать устоявшимся словосочетанием. Чтобы рассчитать маржинальный доход, нужно из выручки за отчетный период вычесть переменные расходы. Подчеркну – не затраты, а именно расходы, то есть ту часть переменных затрат, которая не капитализировалась в стоимости запасов, а вошла в состав себестоимости продаж периода.
Расчет маржинального дохода позволяет понять максимальный уровень постоянных расходов, которые компания может себе позволить. Маржинальный доход покрывает постоянные расходы и прибыль до налогообложения. Если он меньше нуля, то не отбиваются даже расходы на производство. Это значит, что каждая произведенная единица продукции увеличивает убытки, и ситуацию не спасет ни классный маркетинг, ни крутейшая команда управленцев. Нужно либо пересматривать производственный процесс, либо переключаться на другую продукцию. Если маржинальный доход больше нуля, то нужно наращивать объем продаж. Каждая проданная единица продукции будет приносить деньги, которые можно потратить на хранение, рекламу и управление.
Пример 1:
Кофейня за месяц продала 1 000 стаканчиков кофе по 100 рублей. Стоимость зерен на один стаканчик и самого стаканчика – 25 рублей. Зарплата баристы с отчислениями в социальные фонды – 45 000 рублей. Аренда точки с кофемашиной – 40 000 рублей. То есть на каждом проданном стаканчике владелец кофейни терпит убыток 10 рублей. Что ему нужно сделать, чтобы максимально улучшить финансовый результат – удвоить продажи, уполовинить продажи или закрыться?
Нужно рассчитать маржинальный доход при разных стратегиях продаж. Стоимость зерен на один стаканчик и самого стаканчика – переменные расходы. Они увеличиваются на 25 рублей при каждой продаже. Зарплата баристы и аренда – постоянные расходы. Они останутся неизменными, если объем продаж увеличится или уменьшится.
Маржинальный доход при текущем положении дел = 1 000 стаканчиков × (100 рублей – 25 рублей) = 75 000 рублей.
Значит, на покрытие постоянных расходов остается 75 000 рублей. Неплохо, но постоянные расходы составляют 85 000 рублей, поэтому владелец кофейни терпит убытки.
Вариант 1: удвоить продажи.
Маржинальный доход = 2 000 стаканчиков × (100 рублей – 25 рублей) = 150 000 рублей. Из них 85 000 рублей уйдет на покрытие постоянных расходов, оставшиеся 65 000 рублей – прибыль.
Вариант 2: уполовинить продажи.
Маржинальный доход = 500 стаканчиков × (100 рублей – 25 рублей) = 37 500 рублей. Постоянные расходы никуда не делись, поэтому убыток увеличится до 47 500 рублей.
Вариант 3: закрыть кофейню.
Маржинальный доход = 0 рублей. Постоянные расходы = 0 рублей. Финансовый результат = 0 рублей.
Таким образом, кофейне стоит увеличивать объем продаж. Конечно, 65 000 рублей может оказаться недостаточно, чтобы удвоить его. Тогда нужно понять, какие вложения приведут к росту продаж, достаточному для покрытия постоянных расходов.
Пример 2:
Маркетинговое агентство обещает за 100 000 рублей обеспечить дополнительный приток 2000 клиентов в месяц.
Маржинальный доход = 3 000 стаканчиков × (100 рублей – 25 рублей) = 225 000 руб. На покрытие постоянных расходов уйдет 85 000 рублей + 100 000 рублей = 185 000 рублей. Оставшиеся 40 000 рублей – прибыль.
Главное – не забывать, что постоянных расходов в реальном мире не существует. Есть условно-постоянные, которые при значительном росте объемов производства тоже будут увеличиваться.
К сожалению, при расчете маржинального дохода финансовая отчетность не всегда выручает. Грубый аналог маржинального дохода – валовая прибыль (статья 2100 отчета о финансовых результатах). Но для точного определения маржинального дохода нужно сделать следующее:
1. Взять аналитику по счетам учета затрат (счета
